防城港實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：個(gè)人所得稅常見(jiàn)百個(gè)問(wèn)題(三)

　　所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收人，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資薪金所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工資薪金所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　需要說(shuō)明的是，國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文件沒(méi)有被廢止，而且內(nèi)部退養(yǎng)與解除勞動(dòng)關(guān)系屬于不同性質(zhì)，因此，對(duì)個(gè)人內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入，不能按照解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償?shù)囊?guī)定征稅。

　　例：李某月薪1600元。2007年4月，李某提前50個(gè)月辦理內(nèi)退手續(xù)，取得一次性收入61000元，內(nèi)退后仍保留其原月工資標(biāo)準(zhǔn)2400元，但不得享受以后的加薪和獎(jiǎng)金等。

　　1、先將其取得的一次性收入按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：61000÷50=1220(元)

　　2、與當(dāng)月工資合并確定適用稅率：1220+2400－1600=2020(元)，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125。

　　3、李某應(yīng)繳個(gè)人所得稅：(61000+2400－1600) ×15%－125=9145(元)

　　十、在內(nèi)資企業(yè)工作的外籍個(gè)人能否適用附加減除費(fèi)用（3200元）？

　　《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資薪金所得的個(gè)人。需要注意的是，在中國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍人員，可享受附加減除費(fèi)用的，僅限于外籍專(zhuān)家。

　　十一、我公司在國(guó)外接到一項(xiàng)工程，所有工作人員從國(guó)內(nèi)派出，工資在國(guó)內(nèi)發(fā)放，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)如何確定費(fèi)用扣除額?

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資薪金所得的個(gè)人，每月在減除1600元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元。國(guó)內(nèi)派出人員費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為每人每月4800元（1600+3200）。

　　十二、對(duì)個(gè)人取得的雙薪，如何征收個(gè)人所得稅？

　　國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)文件規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定：雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人取得的雙薪屬于獎(jiǎng)金性質(zhì)，根據(jù)同等級(jí)文件前文服從后文的原則，個(gè)人取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金（包括雙薪），一律與當(dāng)月工資合并征稅，國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)文件有關(guān)年終雙薪政策停止執(zhí)行。

　　十三、個(gè)人工作不滿(mǎn)12個(gè)月，如何計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅？

　　國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定：應(yīng)將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。對(duì)于在單位實(shí)際工作不滿(mǎn)12個(gè)月的個(gè)人，如果仍然按上述方法計(jì)算，確實(shí)存在一定的不合理性。但是因?yàn)檎邔?duì)此類(lèi)情形未作明確規(guī)定，所以從有利于納稅人的方向去理解，無(wú)論個(gè)人在單位實(shí)際工作是否滿(mǎn)12個(gè)月，都應(yīng)當(dāng)除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　十四、如何把握全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放月份和獎(jiǎng)金范圍？

　　國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定: 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只允許采用一次。在此原則下，納稅人可任意指定某月獎(jiǎng)金為全年一次性獎(jiǎng)金。如果指定月份存在多筆獎(jiǎng)金，納稅人可指定全部獎(jiǎng)金或者其中的任意幾筆獎(jiǎng)金為全年一次性獎(jiǎng)金，未指定為全年一次性獎(jiǎng)金的并入當(dāng)月工資征稅。在同一單位內(nèi)，個(gè)人的全年一次性獎(jiǎng)金范圍，允許存在差異。

　　十五、對(duì)雇員和非雇員取得的保密費(fèi)如何征收個(gè)人所得稅？

　　根據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)雇員從本單位取得的保密費(fèi)，屬于取得與雇傭有關(guān)的所得，應(yīng)當(dāng)按工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2007〕102號(hào))規(guī)定：不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)是指資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)交易中，通過(guò)簽訂保密和不競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項(xiàng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第十一項(xiàng)有關(guān)規(guī)定，鑒于資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第十項(xiàng)“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。

　　十六、非上市公司能否向職工支付股票期權(quán)所得？

　　國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文件規(guī)定：?jiǎn)T工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件進(jìn)行稅務(wù)處理。因此，非上市公司也可向職工支付股票期權(quán)。

　　十七、在計(jì)算股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅時(shí)，如何掌握“規(guī)定月份數(shù)”？

　　財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件規(guī)定：股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。對(duì)如何理解“境內(nèi)工作期間月份數(shù)”問(wèn)題，文件未作明確規(guī)定，總局口頭答復(fù)，應(yīng)理解為從授權(quán)日至行權(quán)日。

　　十八、員工離開(kāi)公司后再行使股票期權(quán)如何計(jì)征個(gè)人所得稅？

　　員工離開(kāi)公司再行權(quán)，其行權(quán)時(shí)市場(chǎng)價(jià)與實(shí)際買(mǎi)價(jià)之間的差額，仍是屬于雇傭期間的一種報(bào)酬，應(yīng)按工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，計(jì)算方法按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件以及國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。

　　十九、個(gè)人認(rèn)購(gòu)證券從其雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，是否仍然適用國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)文件？

　　國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)文件規(guī)定：在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所個(gè)人）認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主“以不同形式”取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件(針對(duì)股票期權(quán))規(guī)定：本通知自2005年7月1日起執(zhí)行，國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)文件規(guī)定與本通知不一致的，按本通

 　　　　

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