高頓網(wǎng)校友情提示，*7東莞實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容費(fèi)用性借款利息與所得稅費(fèi)用扣除處理總結(jié)如下：
　　一、提供貸款對(duì)象
　　1.一般非金融企業(yè)及非關(guān)聯(lián)方自然人
　?。?）利率限定
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十八條第二款：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除”。
　　《關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1114號(hào)）規(guī)定：“金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率”，但此文件國(guó)稅局已表明失效，同時(shí)人民銀行在2004年10月29日也取消了浮動(dòng)利率的規(guī)定（銀發(fā)[2004]251號(hào)）。因此“同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”不包括浮動(dòng)利率部分
　?。?）注意的涉稅事項(xiàng)
　?、俳杩詈贤ㄓ』ǘ悾?/div>
　?、诤戏鄱悜{證：利息收入發(fā)票、代扣個(gè)人所得稅憑證（營(yíng)業(yè)稅、所得稅）
　　據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收范圍，自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
　　同時(shí)，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得的利息、股息、紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
　　因此，企業(yè)向符合條件的自然人支付的利息要稅前扣除，須取得稅局代開的發(fā)票。自然人應(yīng)按利息收入的25.5%綜合征收率申報(bào)納稅（包括20%的個(gè)人所得稅，5%的營(yíng)業(yè)稅，0.5%的城建稅和教育費(fèi)附加）
　　2.非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方或其他組織個(gè)人
　?。?）關(guān)聯(lián)方的界定
　　企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：
　　①在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；②直接或者間接地同為第三者控制；③在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
　?。?）借款條件及限額
　　據(jù)《關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）“⑴企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第⑵條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。即如關(guān)聯(lián)方擁有本企業(yè)100萬(wàn)元的股權(quán)，則向其借款超過(guò)200萬(wàn)部分的利息支出不能扣除。⑵企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”
　　關(guān)聯(lián)方債資比例計(jì)算方法：關(guān)聯(lián)方債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。
　　其中，權(quán)益投資為資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。若所有者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本與資本公積之和；若實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本金額
　?。?）注意的涉稅事項(xiàng)
　?、倨髽I(yè)間借款不支付利息的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
　　稽查一般認(rèn)定為“利益上具有相關(guān)關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”，不符合獨(dú)立交易原則。征管法第三十六條：“企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”，補(bǔ)繳利息收入的相關(guān)稅金及滯納金。
　?、趯?shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方間借款，不支付利息的納稅調(diào)整
　　《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）是：“第三十條　實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少(?)，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整”
　　企業(yè)除需符合同期資料相關(guān)要求外，還須提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：[1]企業(yè)償債能力和舉債能力分析；[2]企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；[3]企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明；[4]關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)；[5]關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件[6]企業(yè)提供抵押品情況及條件；[7]擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；[8]同類同期貸款的利率情況及融資條件；[9]可轉(zhuǎn)換公司債權(quán)的轉(zhuǎn)換條件；[10]其他能證明符合獨(dú)立交易原則的資料。
　　注：實(shí)際操作中，跨省關(guān)聯(lián)交易，因無(wú)法判斷稅收收入影響，借出方被要求調(diào)整所得稅。
　　二、特殊借款的涉稅處理
　?。?）企業(yè)投資者因出資不足而產(chǎn)生的借款利息
　　依據(jù)《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)），凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　?。?）集團(tuán)統(tǒng)一借款，利息內(nèi)部成員分?jǐn)偟纳娑愄幚?/div>
　　《關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]7號(hào)）“對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。……否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。”
　　《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
 
關(guān)注公眾號(hào)
快掃碼關(guān)注
公眾號(hào)吧
贊80
精彩推薦相關(guān)問(wèn)題

  • 薪水有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決，提議個(gè)人收藏！

    財(cái)會(huì)人員每一個(gè)月都需要開展有關(guān)薪水的測(cè)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決，可是許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新手不清楚如何做，不必?fù)?dān)心，網(wǎng)絡(luò)課堂為大伙兒分類整理了，一起看看...

    2021-04-15

  • 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用如何攤銷？

    長(zhǎng)期待攤費(fèi)用如何攤銷？長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期...

    2020-10-20

  • 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于什么科目？

    長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于什么科目？長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固...

    2020-10-19

  • 長(zhǎng)期償債能力分析是什么？目的是什么？

    長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)對(duì)債務(wù)的承擔(dān)能力和對(duì)償還債務(wù)的保障能力。長(zhǎng)期償債能力分析是企業(yè)債權(quán)人、投資者、經(jīng)營(yíng)者和與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的各方面等都十分關(guān)...

    2020-10-19

  • 戰(zhàn)略營(yíng)銷是什么？特征是什么？

    戰(zhàn)略營(yíng)銷有四個(gè)組成要素及變量——即產(chǎn)品（product)、渠道(place)、價(jià)格(price)、促銷(promotion)，此四者也是常見營(yíng)銷變量——4PS。戰(zhàn)略營(yíng)銷遵循市場(chǎng)導(dǎo)向的戰(zhàn)...

    2020-10-19

  • 戰(zhàn)略管理是什么？戰(zhàn)略規(guī)劃是什么？

    戰(zhàn)略管理是什么？戰(zhàn)略規(guī)劃是什么？戰(zhàn)略管理(Strategic management)是指對(duì)一個(gè)企業(yè)或組織在一定時(shí)期的全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源...

    2020-10-19

  • 戰(zhàn)略分析是什么？戰(zhàn)略分析目的是什么？

    戰(zhàn)略分析是什么？戰(zhàn)略分析目的是什么？戰(zhàn)略分析即通過(guò)資料的收集和整理分析組織的內(nèi)外環(huán)境，包括組織診斷和環(huán)境分析兩個(gè)部分。戰(zhàn)略分析包括確定企...

    2020-10-19

  • 戰(zhàn)略定位是什么？

    戰(zhàn)略定位是什么？戰(zhàn)略定位就是具有攻擊性的市場(chǎng)準(zhǔn)定位。如果你打算打開市場(chǎng)，需要一個(gè)核心定位，就是全局的中心，這便是戰(zhàn)略定位。以他為市場(chǎng)攻破...

    2020-10-19

  • 戰(zhàn)略成本管理是什么？戰(zhàn)略成本管理的基本框架是什么？

    戰(zhàn)略成本管理是什么？戰(zhàn)略成本管理的基本框架是什么？從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management，SCM）思想，是上世紀(jì)80年...

    2020-10-19

  • 占比同比怎么算？同比增長(zhǎng)與環(huán)比的區(qū)別？

    占比同比怎么算？同比增長(zhǎng)與環(huán)比的區(qū)別？不知道的小伙伴快看過(guò)來(lái)了，小編為大家整理了一些內(nèi)容，可供大家參考學(xué)習(xí)。...

    2020-10-19

  • 追索權(quán)只存在出票人，背書人和承兌人之間嗎？可否解釋下？

    還是說(shuō)付款人都不在追索權(quán)的范圍內(nèi)？追索權(quán)只存在出票人，背書人和承兌人之間？麻煩老師了比較混亂

  • 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么只評(píng)價(jià)內(nèi)部證據(jù)無(wú)法保證預(yù)期的精確度？

    請(qǐng)問(wèn)第三點(diǎn)怎么理解？為什么只評(píng)價(jià)內(nèi)部證據(jù)無(wú)法保證預(yù)期的精確度？我看審計(jì)證據(jù)那里也沒有明確說(shuō)到底如何才能保證預(yù)期值的精確度，只說(shuō)了幾個(gè)考慮因素，難道所有因素都要考慮完了才能保證精確度嗎？

  • 不是應(yīng)該在解鎖日把過(guò)渡科目（其他資本公積）結(jié)平嗎？

    請(qǐng)問(wèn)老師，課件中達(dá)到解鎖條件時(shí)有一筆借：資本公積-其他資本公積，貸：資本公積-股本溢價(jià)的分錄，講義上有而視頻中卻沒有，但是后邊那道例題中又出現(xiàn)了，為什么視頻中的講義沒有了呢？不是應(yīng)該在解鎖日把過(guò)渡科目（其他資本公積）結(jié)平嗎，就像后邊那道例題一樣。到底應(yīng)該是怎么做呢？