日喀則實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)所得稅匯算清繳扣除類16難點(diǎn)(三)

　　處理

　　[2009]3）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　（四）工作服支出的稅務(wù)處理

　　公告2011年第34號(hào)第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”　如果在商場(chǎng)統(tǒng)一購(gòu)買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時(shí)還得代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　九、解除勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理

　　（一）企業(yè)所得稅的處理

　　職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。

　　各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

　?。ǘ﹤€(gè)人所得稅的處理

　?。ㄘ?cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件規(guī)定：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。”

　　個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實(shí)際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實(shí)際工作年限。

　　公告2011年第6號(hào)*9條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

　　按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請(qǐng)，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：（一）工作年限滿30年的；（二）距國(guó)家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；（三）符合國(guó)家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

　　（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　十、企業(yè)租用個(gè)人私家車的財(cái)稅處理

　　企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。

　　單位反租職工個(gè)人的車輛，并支付車輛租賃費(fèi)的基本做法是：?jiǎn)挝幌蚵毠€(gè)人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個(gè)人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時(shí)，約定使用個(gè)人車輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得稅；若無(wú)租車協(xié)議，則需繳納個(gè)人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。

　　（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個(gè)人報(bào)銷的金額即是個(gè)人收入金額，應(yīng)并入報(bào)銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個(gè)人所得稅。

　　十一、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

　　（一）會(huì)議費(fèi)的稅務(wù)處理

　　對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除：1、會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；2、會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；3、會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。

　　對(duì)會(huì)議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會(huì)必須要把會(huì)議邀請(qǐng)函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會(huì)議室開會(huì)，則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

　　（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

　　培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會(huì)議費(fèi)的發(fā)票。

　　十二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┕?huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

　?。▏?guó)稅總局2011年公告第30號(hào)）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”

　?。▏?guó)稅總局公告2010年第24號(hào)）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ǘ┎盥觅M(fèi)的稅務(wù)處理

　?。ㄘ?cái)辦行[2011]36號(hào)）規(guī)定，副部長(zhǎng)級(jí)以及相當(dāng)職務(wù)的人員（含隨行一人）可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車票報(bào)銷；正、副司（局）級(jí)人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報(bào)銷；處級(jí)及以下人員可以乘坐

 　　　　

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