高頓網(wǎng)校友情提示，*7臨夏回族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容臨夏回族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧總結(jié)如下：
　　(一)進(jìn)貨退出的核算
　　進(jìn)貨退出是指商品購進(jìn)驗(yàn)收入庫后，因數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，再將商品退回原供貨單位。
　　外貿(mào)企業(yè)由于進(jìn)貨量大，一般對于原箱整件包裝的商品，在驗(yàn)收時只作抽樣檢查，因此，在入庫后復(fù)驗(yàn)商品時，往往會發(fā)現(xiàn)商品的數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，為此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)及時與供貨單位聯(lián)系，調(diào)換或補(bǔ)回商品，或者作進(jìn)貨退出處理。在發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)時，由供貨單位開出紅字專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)收到后由業(yè)務(wù)部門據(jù)以填制“進(jìn)貨退出單”，通知儲運(yùn)部門發(fā)運(yùn)商品；財(cái)會部門根據(jù)儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單”，據(jù)以進(jìn)行進(jìn)貨退出的核算。
　　【例】上海服裝進(jìn)出口公司日前向上海服裝廠購進(jìn)男西服500套，每套300元，貨款已付訖。今復(fù)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)其中50套質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。
　　(1)9月5日，收到上海服裝廠退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款15 000元，退增值稅額2550元，并收到業(yè)務(wù)部門和儲運(yùn)部門分別轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單”(結(jié)算聯(lián))和“進(jìn)貨退出單”(出庫聯(lián))031號，作分錄如下：
　　借：應(yīng)收賬款——上海服裝廠    17 550
　　貸：庫存商品——庫存出口商品    15 000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額    2 550
　　(2)9月6日，收到對方退來貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票17 550元，存入銀行，作分錄如下：
　　借：銀行存款    17 550
　　貸：應(yīng)收賬款——上海服裝廠    17 550
　　(二)購進(jìn)商品退補(bǔ)價核算
　　有時外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的商品，由于供貨單位疏忽，發(fā)生單價開錯，價格計(jì)算錯誤，需要調(diào)整商品貨款，因此就發(fā)生了商品退補(bǔ)價的核算。在發(fā)生商品退補(bǔ)價時，應(yīng)由供貨單位填制更正發(fā)票交給外貿(mào)企業(yè)，由業(yè)務(wù)部門審核后，送交財(cái)會部門，經(jīng)復(fù)核無誤，據(jù)以進(jìn)行退補(bǔ)價款的核算。
　　1．購進(jìn)商品退價的核算
　　購進(jìn)商品退價是指原先結(jié)算貨款的進(jìn)價高于實(shí)際進(jìn)價，應(yīng)由供貨單位將高于實(shí)際進(jìn)價的差額退還給外貿(mào)企業(yè)。
　　【例】上海日化進(jìn)出口公司向上海牙膏廠購進(jìn)美加凈牙膏2000箱，每箱35．40元，已錢貨兩訖。今收到上海牙膏廠開來紅字更正發(fā)票，列明每箱應(yīng)為34．50元，應(yīng)退貨款1800元，增值稅額306元，退貨和退稅款尚未收到，作分錄如下：
　　借：應(yīng)收賬款——上海牙膏廠    2 106
　　貸：庫存商品——庫存出口商品    1 800
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額    306
　　2．購進(jìn)商品補(bǔ)價的核算
　　購進(jìn)商品補(bǔ)價是指原先結(jié)算貨款的進(jìn)價低于實(shí)際進(jìn)價，應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)將低于實(shí)際進(jìn)價的差額補(bǔ)付給供貨單位。
　　【例】上海玩具進(jìn)出口公司日前向上海童車廠購進(jìn)向陽牌童車1200輛，每輛35元，已錢貨兩訖。今收到上海童車廠更正發(fā)票，列明每輛應(yīng)為36元，應(yīng)補(bǔ)付貨款1200元，增值稅額204元，作分錄如下：
　　借：庫存商品——庫存出口商品    1 200
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額    204
　　貸：應(yīng)付賬款——上海童車廠    1 40．4
　　“應(yīng)付賬款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買商品、原材料和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生時，記入貸方；償還時，記入借方；余額在貸方，表示企業(yè)尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。
　　(三)購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算
　　外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)商品，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行驗(yàn)收，以確保賬實(shí)相符。如果商品發(fā)生短缺或溢余情況，除根據(jù)實(shí)收數(shù)量入賬外，還應(yīng)查明缺溢原因，及時予以處理。購進(jìn)商品發(fā)生短缺或溢余的主要原因是：在運(yùn)輸途中由于不可抗拒的自然條件和商品性質(zhì)等因素，使商品發(fā)生損耗或溢余；運(yùn)輸單位的失職造成事故或丟失商品；供貨單位工作上的疏忽造成少發(fā)或多發(fā)商品，以及不法分子貪污盜竊等。因此，對于商品短缺或溢余，要認(rèn)真調(diào)查、具體分析、明確責(zé)任、及時處理，以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。
　　儲運(yùn)部門在驗(yàn)收商品時，如發(fā)現(xiàn)實(shí)收商品與供貨單位專用發(fā)票(發(fā)貨聯(lián))上所列數(shù)量不符時，必須會同運(yùn)輸單位進(jìn)行核對，作好鑒定證明，以便查明原因后進(jìn)行處理，并在“收貨單”上注明實(shí)收數(shù)量，填制“商品購進(jìn)短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián)。其中一聯(lián)連同鑒定證明送業(yè)務(wù)部門，由其負(fù)責(zé)處理；另一聯(lián)送交財(cái)會部門，審核后作為記賬的依據(jù)。
　　1．購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算
　　外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生短缺時，在查明原因前，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)塤溢”賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)貨退出處理；如果是運(yùn)輸途中的自然損耗，則應(yīng)作為“營業(yè)費(fèi)用”列支；如果是責(zé)任事故，應(yīng)由運(yùn)輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，則作為“其他應(yīng)收款”處理；如由本企業(yè)承擔(dān)損失的，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在“管理費(fèi)用”賬戶列支。
　　【例】上海食品進(jìn)出口公司向福建土產(chǎn)公司購進(jìn)香菇4 000千克，每千克30元，計(jì)貨款120 000元，增值稅額20400元，運(yùn)雜費(fèi)600元，采用托收承付結(jié)算方式。
　　(1)接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及附來專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無誤后，予以承付，作分錄如下：
　　借：商品采購——福建土產(chǎn)公司    120 000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額    20 400
　　營業(yè)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)    600
　　貸：銀行存款    141 000
　　(2)商品到達(dá)后，儲運(yùn)部門驗(yàn)收時，實(shí)收3 948千克，發(fā)現(xiàn)短缺52千克，計(jì)貨款1560元，填制“商品購進(jìn)短缺溢余報告單”。
　　財(cái)會部門根據(jù)儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”及“商品購進(jìn)短缺溢余報告單”，復(fù)核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)已入庫的商品采購成本，并對短缺商品進(jìn)行核算，作分錄如下：
　　借：庫存商品——庫存出口商品    118 440
　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢    1 560
　　貸：商品采購——福建土產(chǎn)公司    120 000
　　(3)經(jīng)聯(lián)系后，查明短缺的香菇中，有50千克是對方少發(fā)商品，已開來退貨的紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款1500元，增值稅額255元，作分錄如下：
　　借：應(yīng)收賬款——福建土產(chǎn)公司    1 755
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢    1 500
　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額    255
　　(4)今查明其余2千克短缺的香菇是自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：
　　借：營業(yè)費(fèi)用——商品損耗    60
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢    60
　　2．購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算
　　外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生溢余，在查明原因前，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是運(yùn)輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減“營業(yè)費(fèi)用”賬戶，如果是供貨單位多發(fā)商品，可與對方聯(lián)系，由其補(bǔ)來專用發(fā)票后，作為商品購進(jìn)處理。
　　【例】上海食品進(jìn)出口公司向吉林土產(chǎn)公司購進(jìn)黑木耳2 500千克，每千克40元，計(jì)貨款100 000元，增值稅額17 000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，采用托收承付結(jié)算方式。
　　(1)接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及附來專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))和運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無誤后，予以承付，作分錄如下：
　　借：商品采購——吉林土產(chǎn)公司100 000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額    17 000
　　營業(yè)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)    500
　　貸：銀行存款    117 500
　　(2)商品到達(dá)后，驗(yàn)收時實(shí)收2521千克，溢余21千克，計(jì)貨款840元。財(cái)會部門根據(jù)儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”及“商品購進(jìn)短缺溢余報告單”，經(jīng)復(fù)核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)入庫商品采購成本，并對溢余商品進(jìn)行核算，作分錄如下：
　　借：庫存商品——庫存出El商品    100 840
　　貸：商品采購——吉林土產(chǎn)公司    100 000
　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢840
　　(3)經(jīng)聯(lián)系后查明溢余的黑木耳中，有20千克是對方多發(fā)商品，已補(bǔ)來專用發(fā)票，開列貨款800元，增值稅額136元，現(xiàn)作為商品購進(jìn)，其余1千克系自然升溢，作分錄如下：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢840
　　貸：商品采購——吉林土產(chǎn)公司800
　　營業(yè)費(fèi)用——商品損耗    40
　　(4)從銀行匯付吉林土產(chǎn)公司20千克黑木耳的貨款800元及增值稅額136元，作分錄如下：
　　借：商品采購——吉林土產(chǎn)公司800
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額    136
　　貸：銀行存款        936
　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已發(fā)生而尚須等待批準(zhǔn)處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、盤盈、短缺、溢余、收益和損失。發(fā)生盤虧、短缺、損失以及轉(zhuǎn)銷盤盈、溢余、收益時，記入借方；發(fā)生盤盈、溢余、收益以及轉(zhuǎn)銷盤虧、短缺、損失時，記入貸方；若余額在借方，表示尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；若余額在貸方，則表示尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。該賬戶下應(yīng)分別設(shè)置待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理固定資產(chǎn)損溢明細(xì)分類賬戶。
 　　　　
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