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某市××房地產(chǎn)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“房產(chǎn)公司”）成立于2000年8月29日，經(jīng)營(yíng)范圍：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、自有物業(yè)管理和租賃。該房產(chǎn)公司除自行開(kāi)發(fā)幾棟商品樓外，2003年與某××實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)業(yè)公司”）就“××商住小區(qū)”進(jìn)行合作，并就此項(xiàng)目成立了專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目部，該項(xiàng)目部以實(shí)業(yè)公司的名義銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（土地權(quán)屬人是實(shí)業(yè)公司）、繳納相關(guān)稅費(fèi)，房產(chǎn)公司負(fù)責(zé)資金管理與賬務(wù)處理。
1、基本案情。
考慮到兩戶(hù)企業(yè)關(guān)聯(lián)性甚大、整個(gè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅繳納甚少的現(xiàn)狀，我局對(duì)此兩戶(hù)企業(yè)同時(shí)下達(dá)了《檢查通知書(shū)》、《調(diào)賬通知書(shū)》，一次性調(diào)取了上述兩戶(hù)企業(yè)2003至2007年的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及相關(guān)會(huì)計(jì)資料。經(jīng)過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)實(shí)業(yè)公司少計(jì)收入××萬(wàn)元，并且賬務(wù)管理及成本核算混亂，取得相關(guān)、充分證據(jù)之后，我們對(duì)此兩戶(hù)企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、土地增值稅進(jìn)行了核定。
2、辦案經(jīng)過(guò)。
檢查組接到任務(wù)后，我們首先對(duì)兩個(gè)公司開(kāi)發(fā)的樓盤(pán)進(jìn)行了實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。考慮到各檢查人員尚未具體分工且該樓盤(pán)較大，全體檢查人員一起參與了此次盤(pán)點(diǎn)。通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，整個(gè)樓盤(pán)的布局圖在每個(gè)檢查人員的腦海里清晰可見(jiàn)。
在將銷(xiāo)售臺(tái)帳與盤(pán)點(diǎn)資料比對(duì)的同時(shí)，我們抽查了實(shí)業(yè)公司的《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》，發(fā)現(xiàn)其合同專(zhuān)用章上的帳號(hào)均為房產(chǎn)公司的，實(shí)業(yè)公司項(xiàng)目部售房按揭款直接由貸款銀行劃到房產(chǎn)公司。這與權(quán)屬關(guān)系相違背。
于是，我們對(duì)兩個(gè)公司的資金流進(jìn)行了跟蹤，并從公司的《財(cái)務(wù)部盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金明細(xì)表》得知，兩公司均開(kāi)有存折用于現(xiàn)金收支，嚴(yán)重違反《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，肆意大量超限額使用現(xiàn)金，兩公司均以“沒(méi)有對(duì)其記錄或復(fù)印留底”為由，沒(méi)有提供存折的流水記錄。
同時(shí)，我們查看了企業(yè)成本明細(xì)賬，得知企業(yè)依據(jù)建安企業(yè)開(kāi)具的建安發(fā)票計(jì)開(kāi)發(fā)成本。通過(guò)檢查與開(kāi)發(fā)成本對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目-某往來(lái)明細(xì)賬借方發(fā)生額，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在此往來(lái)科目有大額列支鋼材、混凝土、涂料、管樁等材料款，且由公司直接支付款項(xiàng)給各材料單位，沒(méi)有建設(shè)單位簽名，而企業(yè)提供的的《施工合同》上注明的是由“施工方包工包料”，我們依此認(rèn)為該工程可能屬房產(chǎn)公司自行施工，掛靠建安單位開(kāi)具建安發(fā)票，針對(duì)此事項(xiàng)于2008年10月28日對(duì)該企業(yè)下達(dá)了《限期提供資料通知書(shū)》，該公司以“工程處帳冊(cè)資料，因其由實(shí)際施工的建設(shè)工程公司管理”為由，沒(méi)有提供我們所要求提供的資料。
根據(jù)案情，我們基本確定了走核定的思路，并加強(qiáng)了對(duì)往來(lái)科目的檢查力度。我們發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)公司截至2007年12月31日止此往來(lái)科目抵減代付的建安稅費(fèi)××萬(wàn)元后，仍存在貸方余額××萬(wàn)元；實(shí)業(yè)公司截至2007年12月31日止此往來(lái)科目抵減代付的建安稅費(fèi)××萬(wàn)元后，仍存在貸方余額××萬(wàn)元。針對(duì)此情況，我們分別于2008年11月5、6日對(duì)兩戶(hù)企業(yè)分別下達(dá)了《關(guān)于限期就該公司以下往來(lái)科目余額之構(gòu)成作出合理解釋的通知》。就兩個(gè)公司回復(fù)的《說(shuō)明》中提及的建設(shè)單位，我們一一前往，進(jìn)行了外部調(diào)查。經(jīng)證實(shí)：兩個(gè)公司均不欠《說(shuō)明》中所提及建設(shè)單位的工程款，也就是說(shuō)兩個(gè)公司所掛往來(lái)之金額存在虛假的成份。
另外，我們通過(guò)施工合同、工程結(jié)算書(shū)、中介機(jī)構(gòu)提供的《工程造價(jià)明細(xì)表—備注》分析得出，所開(kāi)具的建安發(fā)票金額已含“材料-管樁”支出。兩戶(hù)企業(yè)在“開(kāi)發(fā)成本”中又依據(jù)購(gòu)買(mǎi)管樁的發(fā)票列支開(kāi)發(fā)成本，2003至2007年，房產(chǎn)公司重復(fù)列支“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”成本606萬(wàn)元、實(shí)業(yè)公司重復(fù)列支“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”成本××萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)比分析，我們還發(fā)現(xiàn)了實(shí)業(yè)公司入帳的××萬(wàn)元設(shè)計(jì)發(fā)票可能存在問(wèn)題，經(jīng)異地協(xié)查得以證實(shí)屬虛假開(kāi)具。
整個(gè)檢查過(guò)程，得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)密切關(guān)注和及時(shí)指導(dǎo)，檢查工作得以步步為營(yíng)，順利進(jìn)行。得知檢查力度之大，企業(yè)后期亦積極配合，努力組織資金繳納檢查期間欠繳的稅費(fèi)，截至2008年12月31日清繳稅費(fèi)××萬(wàn)元，2009年1至8月又入庫(kù)××萬(wàn)元。
3、處理處罰結(jié)果
兩司于我們檢查之前是按查帳征收方式申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，按預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅。鑒于兩個(gè)公司賬務(wù)管理及成本核算混亂，我們按檢查期間各年度相關(guān)收入總額，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》、《稅收征收管理法》等相關(guān)政策及條款，對(duì)兩司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、土地增值稅進(jìn)行核定，合計(jì)追繳兩司企業(yè)所得稅××萬(wàn)元、土地增值稅××萬(wàn)元。
并依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》、《稅收征收管理法》相關(guān)條款，追繳實(shí)業(yè)公司少計(jì)收入應(yīng)繳未繳的營(yíng)業(yè)稅及附加××萬(wàn)元。
加上滯納金××萬(wàn)元，檢查組查補(bǔ)的兩個(gè)公司稅費(fèi)及加收的滯納金共計(jì)××萬(wàn)元，其中印花稅××萬(wàn)元由企業(yè)自行申報(bào)入庫(kù)。
4、案件分析及建議
（1）案件特點(diǎn)
房產(chǎn)公司與實(shí)業(yè)公司合作開(kāi)發(fā)，并就合作項(xiàng)目成立了專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目部，并設(shè)置了獨(dú)立于房產(chǎn)公司本部、實(shí)業(yè)公司本部的帳冊(cè)。以實(shí)業(yè)公司的名義對(duì)外銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（土地權(quán)屬人是實(shí)業(yè)公司）、繳納相關(guān)稅費(fèi)，房產(chǎn)公司負(fù)責(zé)資金管理與賬務(wù)處理。通過(guò)檢查，我們發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目部在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是屬于房產(chǎn)公司的，但法律意義上又是實(shí)業(yè)公司的。反復(fù)醞釀之后，我們最終采取了，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、重視法律形式的策略。也就是，將該項(xiàng)目部帳冊(cè)與房產(chǎn)公司本部結(jié)合起來(lái)檢查，一起取證、分開(kāi)匯總，并區(qū)別于房產(chǎn)公司本部、實(shí)業(yè)公司本部，以實(shí)業(yè)公司（二）的形式對(duì)項(xiàng)目部下達(dá)核對(duì)意見(jiàn)書(shū)。
（2）成功經(jīng)驗(yàn)
?、賰蓱?hù)企業(yè)極具關(guān)聯(lián)性，倘若單獨(dú)調(diào)取其中一戶(hù)進(jìn)行檢查，是不可能會(huì)取得好的成效的。在取證過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，有時(shí)房產(chǎn)公司的證據(jù)或思路得從實(shí)業(yè)公司賬上來(lái)，有時(shí)反之，同時(shí)還存在很多共性的問(wèn)題，聯(lián)合起來(lái)檢查，起到了事半功倍、甚至出奇致勝的效果。
②在檢查過(guò)程中，注意細(xì)節(jié)可以取得有力的直接證據(jù)。如：帳號(hào)均屬房產(chǎn)公司的實(shí)業(yè)公司合同專(zhuān)用章、列明公司存折帳號(hào)且裝訂在會(huì)計(jì)憑證最前面的《財(cái)務(wù)部盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金明細(xì)表》。又如：××萬(wàn)元虛假的設(shè)計(jì)發(fā)票，也是在細(xì)節(jié)上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的。
③從資金流上找突破口。該兩戶(hù)企業(yè)大量使用現(xiàn)金，實(shí)業(yè)公司項(xiàng)目部甚至沒(méi)有開(kāi)設(shè)銀行帳戶(hù)，除房產(chǎn)公司代收代付的款項(xiàng)外，其他各項(xiàng)收支均是通過(guò)現(xiàn)金走帳。房產(chǎn)公司在成本費(fèi)用支付上，也是大量使用現(xiàn)金。這些足以讓我們對(duì)兩戶(hù)企業(yè)收入的完整性、成本的真實(shí)性加以質(zhì)疑，從而對(duì)整個(gè)案件檢查有了突破性的進(jìn)展。
?、芙Y(jié)合實(shí)地盤(pán)點(diǎn)資料，檢查收入明細(xì)帳。拿收入明細(xì)與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)資料進(jìn)行比對(duì)，很直觀地找出戶(hù)數(shù)差，從而查出有沒(méi)有抵頂材料款、工程款、分配給投資者等卻沒(méi)有視同銷(xiāo)售的行為。如：實(shí)業(yè)公司將會(huì)所已交由房產(chǎn)公司使用，但一直未作收入處理，應(yīng)調(diào)增收入××萬(wàn)元。還有對(duì)每期、每棟、每層或每梯間的單位房?jī)r(jià)，我們可以進(jìn)行對(duì)比分析，從而找出少列收入的房號(hào)。如：實(shí)業(yè)公司轉(zhuǎn)讓商鋪夾層給房產(chǎn)公司，視同銷(xiāo)售售價(jià)偏低，應(yīng)調(diào)增收入××萬(wàn)元。
?、萁Y(jié)合各經(jīng)濟(jì)合同（文件），檢查成本明細(xì)帳。從成本明細(xì)帳，我們可以看出企業(yè)帳務(wù)處理是否清晰，產(chǎn)品分幾期開(kāi)發(fā)，土地多少錢(qián)、工程施工花了多少錢(qián)、可售面積是多少，并通過(guò)與已取得的經(jīng)濟(jì)合同（文件）比對(duì)，就很容易發(fā)現(xiàn)破綻。如：將每棟樓或每期的《工程結(jié)算書(shū)》與之會(huì)計(jì)賬上相應(yīng)的成本歸集進(jìn)行比較，我們發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)公司重復(fù)列支“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”成本××萬(wàn)元、實(shí)業(yè)公司重復(fù)列支“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”成本××萬(wàn)元。
?、拗匾曂鶃?lái)帳。企業(yè)為了減少收入，多數(shù)會(huì)放在其他應(yīng)
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