鎮(zhèn)江實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：亂七八糟“福利費(fèi)”之衣食住行玩生老病死(四)

　　23號(hào)：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　十三、病、死：

　?。ㄒ唬┞毠鱿嚓P(guān)費(fèi)用：

　　甬地稅一函[2010]20號(hào)：企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費(fèi)用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支；企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金可以直接在稅前扣除。職工發(fā)生與企業(yè)無(wú)關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問(wèn)補(bǔ)助費(fèi)用應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。企業(yè)應(yīng)取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金相關(guān)證據(jù)。

　　浙江省國(guó)稅2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答：在勞動(dòng)保障等相關(guān)部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動(dòng)保障、人民法院等相關(guān)部門(mén)仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動(dòng)保障、法院等部門(mén)相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。

　　河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)：納稅人因意外事故發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損失，經(jīng)有權(quán)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可在稅前扣除，支付的撫恤和補(bǔ)賠償金允許其在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)自行扣除。如果納稅人為其雇員繳納了工傷保險(xiǎn)，可先用工傷保險(xiǎn)基金支付，其差額由納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)自行扣除。

　　浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答：本企業(yè)職工因工致殘，企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)所支付的殘疾補(bǔ)償金、營(yíng)養(yǎng)費(fèi)等支出屬于職工福利費(fèi)支出還是營(yíng)業(yè)外支出在稅前扣除？允許作為營(yíng)業(yè)外支出在稅前扣除。

　　遼地稅函〔2009〕27號(hào)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生傷亡事故，給予職工的傷亡賠償款，依據(jù)國(guó)家有關(guān)職能部門(mén)的鑒定、企業(yè)與職工鑒定的賠償協(xié)議，按照實(shí)際支付的賠償金額，在支付年度稅前扣除。

　　贛地稅所便函[2011]3 號(hào)：

　　上述公司與傷亡家屬達(dá)成的工傷撫恤金支出，可以做為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　?。ǘ┞毠めt(yī)藥費(fèi)：

　　青國(guó)稅發(fā)[2010]9號(hào)：?jiǎn)T工報(bào)銷的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　甬地稅一函[2010]20號(hào)：如果企業(yè)建立了普遍適用的報(bào)銷制度，那么企業(yè)給職工報(bào)銷的、獲得醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)償以外的部分可以在福利費(fèi)中扣除。

　　十四、其他：

　?。ㄒ唬┣逅銜r(shí)未支付的以前年度職工福利費(fèi)（北京市國(guó)家稅務(wù)局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答）：

　　按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）第四條的規(guī)定，企業(yè)的債務(wù)清償收益應(yīng)計(jì)入清算所得。企業(yè)在清算時(shí)未向職工支付的應(yīng)付職工福利費(fèi)余額應(yīng)作為企業(yè)的債務(wù)清償所得，并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┞毠じ＠M(fèi)的扣除基數(shù)：

　　1、銷售費(fèi)用核定扣除企業(yè)職工福利費(fèi)扣除基數(shù)（吉地稅發(fā)[2009]51號(hào)）：

　　實(shí)行銷售費(fèi)用核定扣除的企業(yè)，可按實(shí)際發(fā)給銷售員費(fèi)用中計(jì)征個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)金額作為參與計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。

　　2、下崗或解除勞動(dòng)合同職工補(bǔ)償金是否作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)（吉地稅發(fā)[2009]52號(hào)）（蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)）（甬地稅一函[2010]20號(hào)）：

　　企業(yè)解除職工勞動(dòng)合同時(shí)，支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不屬于稅收上的工資薪金支出，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

　　3、被派遣勞動(dòng)者工資是否作為職工福利費(fèi)等扣除限額基數(shù)（蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)）：

　　根據(jù)《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)向被派遣勞動(dòng)者履行支付加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇，對(duì)在崗被派遣勞動(dòng)者進(jìn)行工作崗位所必需的培訓(xùn)等義務(wù)。為便于征管，杜塞征管漏洞，凡是用工單位與用人單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議明確約定被派遣勞動(dòng)者的福利待遇、培訓(xùn)教育由用工單位承擔(dān)，且被派遣勞動(dòng)者在用工單位參加工會(huì)組織的，用工單位可依據(jù)用人單位開(kāi)具的發(fā)票載明的被派遣勞動(dòng)者工資項(xiàng)目金額，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。用工單位向被派遣勞動(dòng)者支付的所有工資薪金等勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)全部在用人單位開(kāi)具的發(fā)票上單獨(dú)填列。用工單位以被派遣勞動(dòng)者的工資薪金為基數(shù)計(jì)算出的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)核算，?？顚Ｓ?，全部用于被派遣勞動(dòng)者的福利、職業(yè)教育培訓(xùn)等項(xiàng)目支出。改變依照上述規(guī)定提取的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用途的，用工單位不得稅前扣除。用工單位按照上述方法計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除額后，用人單位不得以被派遣勞動(dòng)者的工資薪金為基數(shù)重復(fù)計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額。

　?。ㄈ┯?jì)提的職工福利費(fèi)等是否能夠扣除（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答）：

　　要以實(shí)際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實(shí)際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實(shí)際發(fā)生金額扣除。

　　（四）職工福利費(fèi)扣除憑證（青地稅發(fā)〔2009〕5號(hào)）：

　　納稅人應(yīng)憑合法適當(dāng)?shù)膽{據(jù)進(jìn)行稅前扣除，職工福利費(fèi)支出時(shí)按規(guī)定發(fā)票屬于合法適當(dāng)憑據(jù)的，原則上應(yīng)以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的發(fā)票為準(zhǔn)。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)設(shè)集體福利部門(mén)固定資產(chǎn)折舊（蘇州地稅規(guī)[2010]5號(hào)）：

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)，包括職工食堂、職工浴室、醫(yī)務(wù)所等集體福利部門(mén)，所使用的設(shè)備、設(shè)施等固定資產(chǎn)按照稅收規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)，屬于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)按照職工福利費(fèi)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。

 　　　　

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