寧德實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧；拍賣行業(yè)相關(guān)的涉稅問題(二)

　　只就實(shí)際取得的傭金收入按代理業(yè)繳納營業(yè)稅。在開票上，委托方應(yīng)直接開具轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)票或銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票給買受方，并憑發(fā)票到相關(guān)部門辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。而拍賣公司按實(shí)際收取的傭金收入開具服務(wù)業(yè)-代理業(yè)發(fā)票。

　　3、受托拍賣的屬于其他性質(zhì)的動(dòng)產(chǎn)的，如委托方不擁有著作權(quán)的字畫，瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[1999]40號文的規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。因此，對于拍賣公司拍賣其他性質(zhì)的動(dòng)產(chǎn)的，稅法上是將其視同為受托代銷商品，按受托代銷商品進(jìn)行增值稅處理的。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定：受讓人（拍賣公司）為委托人代銷貨物，其行為視同銷售貨物，對其從購貨方（買受人）取得的全部價(jià)款，均應(yīng)當(dāng)征收增值稅。所以，國稅發(fā)[1999]40號文規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買受方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)按照4％的征收率征收增值稅。另外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕69號）*9條規(guī)定，執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。因此，對于應(yīng)稅貨物，買受人支付的傭金已連同拍賣價(jià)款計(jì)繳增值稅；若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動(dòng)產(chǎn)，須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復(fù)后，僅對買受人支付的傭金計(jì)繳增值稅。在開票上，拍賣公司應(yīng)按取得的全部價(jià)款包括向買受人取得的傭金收入全部開具普通發(fā)票，按4%繳納增值稅，只有對委托方收入的傭金收入按服務(wù)業(yè)—代理業(yè)開具發(fā)票，繳納營業(yè)稅。

　　在這種情況下，拍賣公司是在按向買受方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開具普通發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入后，如何取得成本發(fā)票進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除是我們要關(guān)心的。因?yàn)椋@涉及到了委托方取得價(jià)款后的流轉(zhuǎn)稅征收問題。我們提過，既然對于動(dòng)產(chǎn)拍賣是按委托代銷商品處理，則委托方也要按拍賣公司轉(zhuǎn)付給他的拍賣標(biāo)的的價(jià)款向拍賣公司開具普通發(fā)票繳納增值稅，這里，委托方銷售動(dòng)產(chǎn)應(yīng)按銷售舊貨處理，根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知財(cái)稅[2009]9號：二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　?。ㄒ唬┘{稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

　　因此，委托方應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定開具專用發(fā)票或普通發(fā)票給拍賣公司，并按規(guī)定繳納增值稅。

　　三、拍賣過程中涉及的個(gè)人所得稅問題對于拍賣過程中涉及的個(gè)人所得稅問題，國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2007]38號文中明確：

　　1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號），作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　2、個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　3、對個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

　　同時(shí)，對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的財(cái)產(chǎn)原值的確定，以及扣除憑證的要求、稅金及合理費(fèi)用的扣除等均做出了非常明確的規(guī)定。文件同時(shí)規(guī)定，納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　為加強(qiáng)對個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得的稅收征管工作，對個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，文件指定由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　對于企業(yè)通過拍賣方式取得的物品，如果是用于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按拍賣支付的價(jià)款和傭金費(fèi)用確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按規(guī)定進(jìn)行折舊或攤銷，在再次轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)通過拍賣方式取得的其他藏品入古玩、字畫等，與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的商品，僅僅是為裝飾或營造企業(yè)文化角度而購入的，企業(yè)應(yīng)作為長期投資確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)格，但不得提取折舊或攤銷在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)將這些再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并繳納企業(yè)所得稅。

　　其他部門取得拍賣收入的稅務(wù)處理1.電信部門拍賣手機(jī)、電話等“吉祥號碼”，按“郵電通信業(yè)”繳納營業(yè)稅。

　　電信部門在提供電信勞務(wù)時(shí)，往往對某些吉祥、易記的電話號碼采取公開拍賣的方式轉(zhuǎn)讓。這種行為仍屬“郵電通信業(yè)”的征稅范圍，其營業(yè)額為拍賣收入及其他收入的全額，不得從中作任何扣除。

　　2.公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營權(quán)不繳納營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營權(quán)，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

　　3.土地管理部門以拍賣形式出讓土地使用權(quán)的行為，不繳納營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。此種形式廣泛存在于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)招標(biāo)拍賣中，但這種土地使用權(quán)拍賣行為屬于土地出讓行為，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。

　　4.人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)（包括拍賣行為）不繳納營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》（國稅函〔2005〕869號）*9條規(guī)定，人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)屬司法活動(dòng)，不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為，稅務(wù)部門不能向人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)征稅。

　　其他部門取得拍賣收入的稅務(wù)處理1.電信部門拍賣手機(jī)、電話等“吉祥號碼”，按“郵電通信業(yè)”繳納營業(yè)稅。

　　電信部門在提供電信勞務(wù)時(shí)，往往對某些吉祥、

 　　　　

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