泉州實務(wù)稅務(wù)技巧：拍賣行業(yè)相關(guān)的涉稅問題(一)

　　隨著我國民間收藏市場的不斷升溫，個人通過拍賣市場轉(zhuǎn)讓各種財產(chǎn)（包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品）的方式越來越普遍。在拍賣市場逐步火熱的同時，國家稅務(wù)總局對于拍賣市場中涉及的稅收問題也越加關(guān)注。對于藏品拍賣涉及的流轉(zhuǎn)稅問題，國家稅務(wù)總局在1990年就曾進行過明確。2007年，國家稅務(wù)總局又出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2007]38號文，對于個人取得拍賣收入涉及的個人所得稅問題進行進一步規(guī)范，同時指定了拍賣單位為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　在國家對拍賣市場稅收管理加強的背景下，很多拍賣公司開始重視自身涉及的相關(guān)稅務(wù)問題，經(jīng)常有一些拍賣公司咨詢稅務(wù)機關(guān)拍賣公司如何納稅。由于拍賣公司的運作模式，其不僅涉及到地稅的營業(yè)稅問題，也涉及到國稅的增值稅問題。同時，對于受托拍賣物品的性質(zhì)不同，涉及的稅收政策也不一樣。為了使大家更好的掌握拍賣公司涉及的相關(guān)稅收政策，我們特將相關(guān)文件進行梳理，詳細解讀一下拍賣公司涉及的稅收問題。

　　一、拍賣公司的運作模式：根據(jù)《中華人民共和國拍賣法》，拍賣是指是指以公開競價的形式，將特定物品或者財產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給*6應(yīng)價者的買賣方式。拍賣企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定屬于拍賣當事人，他接受委托人的委托，從事受托財產(chǎn)的拍賣業(yè)務(wù)。從運作模式上看財產(chǎn)所有人同拍賣公司簽訂委托拍賣合同，拍賣公司是委托人的代理人，接受委托后以拍賣公司的名義組織拍賣。在合同簽訂后，拍賣公司根據(jù)需要對拍品進行鑒定與估價，并確定拍賣低價。隨后，拍賣公司擬定拍賣日期，發(fā)布拍賣公告，審定競買人資格，收取保證金后，實施拍賣。拍賣成交后，根據(jù)委托拍賣合同中約定的拍賣標的交付或者轉(zhuǎn)移的時間、方式進行拍賣標的的交付。如果拍賣標的需要依法辦理證照變更、產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)的，委托人、買受人應(yīng)當持拍賣人出具的成交證明和有關(guān)材料，向有關(guān)行政管理機關(guān)辦理手續(xù)。因此，從《拍賣法》以及商務(wù)部的《拍賣管理辦法》來看，在整個拍賣過程中，拍賣公司作為拍賣當事人，他實際和委托人形成是是一種委托關(guān)系，受托拍賣商品。因此，從款項的支付看，一般是買受人將款項全額支付給拍賣公司，拍賣公司將款項支付給委托人后，再按合同約定或法律向委托人或買受人收取傭金。

　　二、拍賣過程中涉及的流轉(zhuǎn)稅問題對于拍賣過程中涉及的流轉(zhuǎn)稅問題，我們先從傭金入手：傭金，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[1999]40號文件的規(guī)定：對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。因此，無論拍賣公司是向委托方收取傭金，還是在委托人、買受人與拍賣人對傭金比例未作約定，拍賣成交的，拍賣人根據(jù)《拍賣法》的規(guī)定可以向委托人、買受人各收取不超過拍賣成交價百分之五的傭金的規(guī)定，拍賣公司取得的傭金收入應(yīng)該按營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目，5%的稅率申報繳納營業(yè)稅，并向委托人或買受人開具服務(wù)業(yè)-代理業(yè)發(fā)票。

　　由于在拍賣過程中，買受方是將價款先支付給拍賣公司的，然后由拍賣公司轉(zhuǎn)付給委托人，這里，涉及到各種類型財產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的問題，就涉及到增值稅和營業(yè)稅。這里，我們首先要對拍賣財產(chǎn)的類型進行分類：

　　1、受托拍賣的財產(chǎn)屬于委托人自己創(chuàng)作的文字作品、音樂、戲劇、曲藝、舞蹈作品、美術(shù)、攝影作品、電影、電視、錄像作品等《中華人民共和國著作權(quán)法》第三條規(guī)定的文學(xué)、藝術(shù)和自然科學(xué)、社會科學(xué)、工程技術(shù)等作品進行拍賣轉(zhuǎn)讓的，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》國稅發(fā)[1993]149號文的規(guī)定，屬于營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目下的“轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”項目，應(yīng)按5%的規(guī)定繳納營業(yè)稅；同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)征收營業(yè)稅問題的通知》國稅發(fā)[2001]44號文的規(guī)定：“擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)的單位或個人（以下簡稱”所有權(quán)人“）授權(quán)或許可他人（以下簡稱”受托方“）向第三者轉(zhuǎn)讓”所有權(quán)人“的無形資產(chǎn)時，如”受托方“以”所有權(quán)人“的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)由”所有權(quán)人“承擔，對”所有權(quán)人“應(yīng)按照”受托方“向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費依”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)“稅目征收營業(yè)稅，對”受托方“取得的傭金或手續(xù)費等價款按照”服務(wù)業(yè)“稅目中的”代理“項目征收營業(yè)稅；如”受托方“以自己的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)均由”受托方“承擔，對”所有權(quán)人“向”受托方“收取的全部轉(zhuǎn)讓費和”受托方“向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費，均按照”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)“稅目征收營業(yè)稅”。

　　對照這個文件，我們分析一下，在拍賣過程中，委托人就是國稅發(fā)[2001]44號文所講的所有人或受托方，而拍賣公司就屬于文件中的受托方，買受人就是文件中所稱的第三者。因此，拍賣中如果拍賣公司是以委托人名義向買受人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，而且強調(diào)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)由“所有權(quán)人”承擔的，對委托人應(yīng)按照拍賣公司向買受人收取的全部轉(zhuǎn)讓費依“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，對拍賣公司取得的傭金或手續(xù)費等價款按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”項目征收營業(yè)稅；如果拍賣公司是以自己的名義向買受人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)均由拍賣公司自己承擔，對委托人向拍賣公司收取的全部轉(zhuǎn)讓費和拍賣公司向買受人收取的全部轉(zhuǎn)讓費，均按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。因此，問題的關(guān)鍵就是，在拍賣過程中，拍賣公司究竟是以委托人名義向買受人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，且相關(guān)權(quán)利義務(wù)由委托人承擔，還是拍賣公式以自己名義向買受讓轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，且相關(guān)權(quán)利義務(wù)全部由拍賣公司承擔。

　　對于這個問題，我們可以從《拍賣法》中找到答案。根據(jù)《拍賣法》第二十三條規(guī)定：拍賣人不得在自己組織的拍賣活動中拍賣自己的物品或者財產(chǎn)權(quán)利。因此，拍賣公司在拍賣財產(chǎn)時，買受人肯定是知道他是受人委托轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，而不是以自己名義轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，因為拍賣人不得在自己組織的活動中拍賣自己的物品或財產(chǎn)權(quán)利。同時，根據(jù)《拍賣法》第五十八條規(guī)定：委托人違反本法第六條的規(guī)定，委托拍賣其沒有所有權(quán)或者依法不得處分的物品或者財產(chǎn)權(quán)利的，應(yīng)當依法承擔責(zé)任。拍賣人明知委托人對拍賣的物品或者財產(chǎn)權(quán)利沒有所有權(quán)或者依法不得處分的，應(yīng)當承擔連帶責(zé)任，以及第七十二條規(guī)定：未說明拍賣標的的瑕疵，給買受人造成損害的，買受人有權(quán)向拍賣人要求賠償；屬于委托人責(zé)任的，拍賣人有權(quán)向委托人追償，相關(guān)權(quán)利義務(wù)最終都是由委托人承擔的，拍賣公司只承擔由于未盡審查義務(wù)的責(zé)任。所以，對于受托拍賣的財產(chǎn)屬于委托人自己創(chuàng)作屬于《中華人民共和國著作權(quán)法》第三條規(guī)定享有著作權(quán)的標的物的，應(yīng)對委托人按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅，對拍賣公司只就實際取得的傭金收入按服務(wù)業(yè)-代理業(yè)征稅。在開票上，委托人直接將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)票開具給買受人，拍賣公司按實際收取的傭金開具服務(wù)業(yè)-代理業(yè)發(fā)票。當然，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于多若干項目免征營業(yè)稅的通知》（94）財稅字第002號文的規(guī)定：對個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，不征收營業(yè)稅。因此，對于委托人是個人的，可以到稅務(wù)機關(guān)直接開具轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)票，而享受免交營業(yè)稅的待遇。

　　2、受托拍賣的是屬于證照變更或產(chǎn)權(quán)過戶的房產(chǎn)和土地的，根據(jù)《拍賣法》的規(guī)定是由委托人、買受人應(yīng)當持拍賣人出具的成交證明和有關(guān)材料，向有關(guān)行政管理機關(guān)辦理手續(xù)。因此，應(yīng)對委托人按其取得的價款土地按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，房產(chǎn)按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，而拍賣公司

 　　　　

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