高頓網(wǎng)校友情提示，*7慶陽實務稅務技巧相關內容會計與稅法差異調整的案例分析和報表填制實務(八)總結如下：
　　，應納所得稅額
　　=（4000-735）×25％=816.25（萬元）
　　借：所得稅費用——當期所得稅費用816.25
　　貸：應交稅費——應交所得稅816.25
　　所得稅費用=183.75+816.25=1000（萬元）
　　（3）2009年4月，公司將房產收回并對外轉讓，轉讓價6000萬元，不考慮所得稅以外的其他稅費。
　　借：銀行存款6000
　　公允價值變動損益600
　　其他業(yè)務成本3000
　　貸：投資性房地產—成本3000
　　—公允價值變動600
　　其他業(yè)務收入6000
　　老的做法：
　　借：銀行存款6000
　　貸：其他業(yè)務收入6000
　　借：其他業(yè)務成本3600
　　貸：投資性房地產——成本3000
　　——公允價值變動600
　　借：公允價值變動損益600
　　貸：其他業(yè)務收入600
　　稅務處理：
　　2009年稅法折舊=3000×90％／20／12×4=45（萬元）
　　轉讓時的賬面價值3600萬元，計稅基礎凈值為2820萬元（3000—135—45），差額780萬元。
　　2009年申報所得稅時，應調增應納稅所得780萬元，同時調減稅法折舊45萬元，累計調增735萬元。原遞延所得稅負債在本期全部轉回。
　　借：遞延所得稅負債——投資性房地產183.75
　　貸：所得稅費用——遞延所得稅費用183.75
　　若2009年度會計利潤為5000萬元，則：
　　應納稅額=（5000+735）×25％=1433.75（元）
　　借：所得稅費用—當期所得稅費用1433.75
　　貸：應交稅費—應交所得稅1433.75
　　所得稅費用=1433.75-183.75=1250（萬元）
　　第五章固定資產準則與稅法差異分析及納稅調整
　　一、固定資產確認與稅法差異

會計準則

稅法

為生產商品、提供勞務對外出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。

企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產。

差異分析：①會計準則將投資性房地產從固定資產和無形資產準則中分離出來，而稅法仍將其作為固定資產或無形資產處理;②稅法強調與生產經(jīng)營有關;否則計稅基礎等于零。

　　問：新法取消了固定資產的價值標準，實務操作中比較難以掌握，如有些工具價值較低（200-300元左右），使用期限超過一年，究竟是計入“固定資產”還是計入“低值易耗品”？
　　答：按照《實施條例》第57條的規(guī)定，新法第11條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。
　　判定固定資產的主要標準一是使用年限，二是是否與生產經(jīng)營活動有關,三是重要性原則。
　　在實際工作中，只要此類資產屬于每年頻繁、相對均衡采購的物品，納稅人將其作為存貨管理一次計入當期損益后并不會導致少交、遲交稅款的實質性結果，就無須強求這種暫時性差異。否則，如果一只計算器也要作為固定資產進行稅收管理，只能增加不必要的征納成本。當然，企業(yè)也不可“化整為零”分拆資本化支出。
　　差異分析
　　相比較而言，稅法解釋的更加具體，但兩者沒有實質的區(qū)別。
　　對于固定資產的最低價值，沒有明確的規(guī)定，但一般認為：
　　1．與生產經(jīng)營直接相關的，最低價值應在1000元或以上；
　　2．與生產經(jīng)營間接相關的，最低價值應在2000元或以上。
　　其中，“生產經(jīng)營間接相關”主要指的是企業(yè)的工會、福利部門以及研發(fā)部門等。
　　二、固定資產初始計量與計稅基礎的差異
　?。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產初始計量與計稅基礎的差異

會計準則

稅法

固定資產以購買價款和支付的相關稅費等入賬。如果購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

固定資產以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。

差異分析：①借款費用資本化的金額不同。②固定資產的計稅基礎不按現(xiàn)值計價，會導致固定資產的會計成本小于計稅基礎，對于會計確認為當期損益的部分應調增應納稅所得額。以后在提取固定資產折舊或者處置時，相應調減應納稅所得額。

　　【案例分析6】
　　甲公司2006年12月31日購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。預計使用5年，假定凈殘值為零，并且折舊方法、折舊年限和凈殘值會計與稅法規(guī)定均相同，假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。
　　【解析】
　　（1）2006年12月31日
　　固定資產入賬價值
　　=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3
　　=1813.24萬元
　　長期應付款入賬價值=2000萬元
　　未確認融資費用=2000-1813.24=186.76萬元
　　借：固定資產1813.24
　　未確認融資費用186.76
　　貸：長期應付款　　　2000
　　稅務處理：
　　固定資產計稅基礎2000萬元，而固定資產賬面價值為1813.24萬元，差異金額186.76萬元。
　　由于計稅基礎大于賬面價值導致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額，應當分別調減各年度應納稅所得額37.352萬元[（2000-1813.24）/5]。
　?。?）2007年12月31日
　　借：長期應付款1000
　　貸：銀行存款1000
　　借：財務費用108.79〔（2000-186.76）×6%〕
　　貸：未確認融資費用108.79
　　稅務處理：
　　由于計稅基礎大于賬面價值導致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額，應當調減應納稅所得額37.352萬元。
　　由于固定資產計稅基礎大于賬面價值的金額已通過固定資產折舊方式獲得扣除，因此，“未確認融資費用”轉入“財務費用”科目的金額不得重復扣除，調增當年度應納稅所得額108.79萬元。
　?。?）2008年12月31日
　　借：長期應付款600
　　貸：銀行存款600
　　借：財務費用55.32
　　貸：未確認融資費用　55.32
　　注：[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32
　　稅務處理：
　　由于計稅基礎大于會計成本導致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額，應當調減各年度應納稅所得額37.352萬元。
　　由于固定資產計稅基礎大于會計成本的金額已通過固定資產折舊方式獲得扣除，因此，“未確認融資費用”轉入“財務費用”科目的金額不得重復扣除，調增當年度應納稅所得額55.32萬元。
　?。?）2009年12月31日
　　借：長期應付款400
　　貸：銀行存款　　400
　　借：財務費用　　22.65
　　貸：未確認融資費用　　22.65
　　注：[（2000-1000-600）-（186.76-108.79-55.32）]×6%=22.65
　　稅務處理：
　　由于計稅基礎大于會計成本導致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額，應當調減各年度應納稅所得額37.352萬元。
　　“未確認融資費用”轉入“財務費
 　　　　
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