高頓網(wǎng)校友情提示，*7平?jīng)鰧?shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(七)總結(jié)如下：
　　萬。
　　稅務(wù)處理：長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬，營業(yè)外收入1800萬應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得稅額。
　　申報(bào)：
　　這1800萬應(yīng)填列在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第6行“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”第四列“調(diào)減金額”1800萬，并結(jié)轉(zhuǎn)至主表第15行“納稅調(diào)整減少額”，并在附表11第2列“本年度增（減）額”填列1800萬。
　　（2）2008年年末確認(rèn)投資收益：
　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整720
　　貸：投資收益720
　　稅務(wù)處理：確認(rèn)投資收益720萬，投資賬面價(jià)增加720萬；稅法不確認(rèn)投資收益，且計(jì)稅基礎(chǔ)不變，投資收益720萬應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得稅額，在附表十一《投資股權(quán)所得（損失）明細(xì)表》第五列“權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”里填列720萬，并結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第7行“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整硧認(rèn)收益”第4列中“調(diào)減金額”填列720萬。同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
　　借:所得稅費(fèi)用630[（1800+720）*25%]
　　貸:遞延所得稅負(fù)債630
　?。?）2009年分回股利:
　　借：銀行存款300
　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300
　　稅務(wù)處理：會(huì)計(jì)上長期投資賬面減少300萬；稅法上確認(rèn)的投資收益為300萬，應(yīng)作納稅調(diào)增金額為300萬元（屬于免稅收入不需要調(diào)整）,且其計(jì)稅基礎(chǔ)不變。
　?。?）2009年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤
　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2880
　　貸：投資收益2880
　　稅務(wù)處理：確認(rèn)投資收益2880萬，投資賬面價(jià)增加2880萬；稅法不確認(rèn)投資收益，且計(jì)稅基礎(chǔ)不變，投資收益2880萬應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得稅額，在附表十一《投資股權(quán)所得（損失）明細(xì)表》第五列“權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”里填列2880萬，并結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第7行“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整硧認(rèn)收益”第4列中“調(diào)減金額”填列2880萬。同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
　　借:所得稅費(fèi)用645[（2880-300）*25%]
　　貸:遞延所得稅負(fù)債645
　?。?）2010年，出售該投資時(shí)
　　借：銀行存款15000
　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本10800
　　長期股權(quán)投資—損益調(diào)整3300
　　投資收益900
　　會(huì)計(jì)：確認(rèn)的投資收益為900
　　稅務(wù)處理：確認(rèn)的投資收益為6000(＝15000－9000),應(yīng)該納稅調(diào)增金額為6000－900＝5100。
　　至此，A公司長期股權(quán)投資持有期間發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回
　　借:遞延所得稅負(fù)債1275
　　貸:所得稅費(fèi)用1275
　　填報(bào)：在附表11第11列“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”填15000萬——第12列“投資轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)成本”填14100萬——第13列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”填9000萬——第14列“會(huì)計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”填900萬—在第15列“按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”填6000萬——第16列“會(huì)計(jì)與稅收的差異”中填5100萬，并結(jié)轉(zhuǎn)至附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第47行“投資轉(zhuǎn)讓、處置所得”中第三列“調(diào)增金額”中填寫5100萬。
　　第四章投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整
　　一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與稅法差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例：未定義投資性房地產(chǎn)。

差異分析：因?yàn)槎惙ㄎ炊x投資性房地產(chǎn)，所以對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，仍須按一般的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

《實(shí)施條例》規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：對(duì)于投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量，會(huì)計(jì)與稅法基本不存在差異。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與稅法差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

成本模式

公允價(jià)值模式

（滿足條件）

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

分析：①采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定進(jìn)行的折舊和攤銷可在稅前扣除。②會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益；稅法不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

四、公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與稅法的差異

(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：按會(huì)計(jì)處理的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量。借方差額計(jì)入當(dāng)期損益。貸方差額計(jì)入所有者權(quán)益。

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外。

差異分析：新所得稅法實(shí)施后，貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為銷售處理，確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。如果未確認(rèn)損益，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，如果確認(rèn)損益，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與稅法差異
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
　　稅法
　　投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
　　《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例：未定義投資性房地產(chǎn)。
　　差異分析：因?yàn)槎惙ㄎ炊x投資性房地產(chǎn)，所以對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，仍須按一般的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。
　　二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
　　稅法
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
　　《實(shí)施條例》規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　差異分析：對(duì)于投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量，會(huì)計(jì)與稅法基本不存在差異。
　　三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與稅法差異
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
　　稅法
　　成本模式
　　公允價(jià)值模式
　?。M足條件）
　　企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　分析：①采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定進(jìn)行的折舊和攤銷可在稅前扣除。②會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益；稅法不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。
　　四、公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與稅法的差異
　　(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
　　稅法
　　應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益。
　　企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　差異分析：按會(huì)計(jì)處理的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
　?。ǘ┳杂梅康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
　　稅法
　　應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量。借方差額計(jì)入當(dāng)期損益。貸方差額計(jì)入所有者權(quán)益。
　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外。
　　差異分析：新所得稅法實(shí)施后，貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為銷售處理，確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。如果未確認(rèn)損益，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，如果確認(rèn)損益，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
 　　　　
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