高頓網(wǎng)校友情提示，*7寧波實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容園林綠化企業(yè)常見涉稅問題(一)總結(jié)如下：
　　一、園林綠化企業(yè)基本涉稅業(yè)務(wù)的處理
　?。ㄒ唬┨峁┗竟茏o服務(wù)
　　1、不銷售花卉苗木僅提供花木管護服務(wù)
　　有些機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和市政部門由于沒有專門園林人員進行花木的養(yǎng)護，在自行采購花卉和苗木后，與園林綠化企業(yè)簽訂一定期限的花木管護服務(wù)合同。由園林公司提供人員、技術(shù)，為花木、園林提供日常澆水、施肥以及零星枯死苗木補種等管護服務(wù)。對管護勞務(wù)中屬于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條第（五）項列出的農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保等勞務(wù)是免征營業(yè)稅，對其他服務(wù)勞務(wù)應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，按“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”5%稅率計繳營業(yè)稅。但對各項管護收入不能分別核算的按《營業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定，不得享受免稅、減稅。
　　2、銷售花卉苗木并提供后續(xù)管護服務(wù)
　　園林企業(yè)銷售花卉苗木后，利用自身資源優(yōu)勢給購買方提供后續(xù)管護服務(wù)的，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第五條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2008]212號）規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，一般納稅人應(yīng)按17%征收增值稅。
　?。ǘ┗ɑ?、盆栽租賃服務(wù)
　　園林公司將自己的花卉、盆栽等植物一定時期內(nèi)提供給客戶使用，并提供上門更換、修剪和管理等。對此類租賃勞務(wù)取得的收入，應(yīng)提供租賃發(fā)票，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”5%稅率計繳營業(yè)稅。
　?。ㄈ┯忻缙曰氐膱@林綠化企業(yè)綠化工程
　　對于擁有苗圃基地的園林綠化企業(yè)，在外承接綠化工程后，先用自己基地的自產(chǎn)樹苗和花卉進行栽種，不足苗木部分再從外部購進加以補充。例如：一項綠化合同總金額為500萬，其中自產(chǎn)苗木款為180萬，外購苗木款為100萬，提供場地平整及綠化施工費等合計為220萬。
　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條、第七條規(guī)定，該園林公司銷售的外購林木應(yīng)與綠化工程費一并按“建筑業(yè)—其他工程作業(yè)”繳納營業(yè)稅，（100萬+220萬）×3%=9.6萬。而銷售的自產(chǎn)林木、花卉的180萬應(yīng)單獨繳納增值稅。同時根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第（一）項規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，這里免征范圍在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅[1995]52號）文件中做了明確界定。林木、花卉分別屬于財稅[1995]52號文件中“植物類”中的“林業(yè)產(chǎn)品”和“其他植物”，因此，該園林公司銷售的自產(chǎn)林木、花卉可享受免征增值稅。
　?。ㄋ模o苗圃基地的園林綠化企業(yè)綠化工程
　　對于規(guī)模較小、沒有苗圃基地的園林綠化企業(yè)，在承建園林綠化工程時，需要全部從外購進苗木。應(yīng)按混合銷售行為將外購苗木款與施工勞務(wù)費一并只征收營業(yè)稅，不征收增值稅。如外購苗木款180萬元，綠化工程費100萬元，應(yīng)征營業(yè)稅=（180萬+100萬）×3%=8.4萬元。
　　二、園林綠化企業(yè)征管難點
　　（一）外購苗木和自產(chǎn)苗木難以界定
　　因為自產(chǎn)苗木銷售時可按規(guī)定享受免征增值稅待遇，有自己苗圃基地的園林綠化企業(yè)，就會故意將外購的苗木混淆為自產(chǎn)的苗木，且在承建綠化工程并提供自產(chǎn)苗木時，盡可能的擴大自產(chǎn)苗木款占總綠化工程項目的比例，縮小營業(yè)稅稅基，從而達(dá)到少交其他建筑營業(yè)稅的目的。園林綠化企業(yè)外購苗木栽種多長時間就算是自產(chǎn)苗木這個本身不好界定，也有的綠化企業(yè)做假栽種假移栽的記錄，將外購苗木變?yōu)樽援a(chǎn)苗木。
　?。ǘ┳援a(chǎn)苗木銷售價格難以確定
　　因為苗木價格本身不穩(wěn)定，季節(jié)不同價格也不同，且各地差距也較大，即便相同的品種不同規(guī)格差價也很大，有的價格相差數(shù)倍，使苗木的銷售價不太具有可比性。園林綠化企業(yè)大多從國稅部門領(lǐng)取銷售發(fā)票自開票，而開具建安發(fā)票一般要到地稅部門申請代開，出于避稅或方便開具的角度出發(fā)，企業(yè)都更愿意自開國稅部門的銷售發(fā)票。將一些實質(zhì)是綠化工程合同變換為自產(chǎn)苗木的銷售合同，通過提高苗木的銷售價格將綠化工程費和后期管護費都隱含在苗木銷售款中，這樣就名正言順的開具銷售發(fā)票，達(dá)到偷逃營業(yè)稅和后期養(yǎng)護收入的增值稅。
　?。ㄈ┎患皶r確認(rèn)收入，拖延申報稅款
　　從園林綠化企業(yè)的綠化合同來看大多數(shù)施工期較短，一般都在30天以內(nèi)，有些企業(yè)故意拖延有的達(dá)到幾年之久。園林綠化企業(yè)通過故意延遲確認(rèn)收入時間，以拖延決算、養(yǎng)護期未到或未實際收到工程款等理由不確認(rèn)收入長期掛往來款上達(dá)到遲申報的目的。
　?。ㄋ模┎婚_、虛開發(fā)票問題突出
　　現(xiàn)在稅務(wù)管理中大多將園林綠化企業(yè)所得稅征收方式鑒定為定期定率征收，看似將園林綠化企業(yè)的所得稅管住了，但卻給稅務(wù)管理帶來了極大的隱患和漏洞，也給園林綠化企業(yè)隨意虛開發(fā)票提供了空間。園林綠化企業(yè)從上游企業(yè)采購商品和勞務(wù)時，由于不需要考慮成本稅前扣除和財務(wù)規(guī)范的問題，往往以不要發(fā)票從而達(dá)到壓低采購價，造成上游企業(yè)偷逃稅款；對下游企業(yè)特別是對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，可以虛開發(fā)票，由房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)園林綠化企業(yè)虛開部分的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，從而實現(xiàn)所謂的“稅收籌劃”，以以小博大的方式大量的偷逃企業(yè)所得稅、土地增值稅。此外，有的企業(yè)還利用虛開私設(shè)小金庫開支一些稅前不能列支的費用或給股東分紅和集資利息偷逃利息、股息、紅利所得個人所得稅，給國家造成大量的稅收損失。
　　（五）掛靠業(yè)務(wù)的稅收政策有待明確
　　按照國家的法律法規(guī)施工掛靠業(yè)務(wù)是被禁止的，但實際工作實踐中還是存在大量的掛靠經(jīng)營現(xiàn)象，主要是一些企業(yè)和個人（掛靠方）鑒于資質(zhì)和一些利益等原因的考慮，往往掛靠到資質(zhì)高的園林綠化企業(yè)（被掛靠方）從事經(jīng)營，被掛靠方往往只對掛靠方收取一定比例的管理費，并不實際從事施工和管理。被掛靠方以自己的名義承接園林綠化工程后，交由掛靠方施工管理，由被掛靠方負(fù)責(zé)工程結(jié)算和繳納工程建安營業(yè)稅，通過“坐扣”工程款或其他方式收取掛靠方的管理費。對于“被掛靠方”向“掛靠方”收取的管理費收入，在新營業(yè)稅條例和財稅[2009]61號文件出臺之前，可以根據(jù)財稅[2003]16號文件第二條第六項關(guān)于承包費不按“服務(wù)業(yè)”征稅同時滿足三個條件的條款規(guī)定，按照“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)” 稅目依5％稅率征收營業(yè)稅，理由充分。但61號文明確廢止了該條，隨后又沒有新的規(guī)定出臺。
　　三、加強園林綠化企業(yè)征管的對策和建議
　?。ㄒ唬┘訌妼ζ髽I(yè)自產(chǎn)苗木的控管
　　稅務(wù)部門應(yīng)要求園林企業(yè)對自有基地苗木數(shù)量、品種、規(guī)格登記完整清冊，進行實時監(jiān)控，并要經(jīng)常開展園林綠化企業(yè)的栽種和移栽記錄檢查，對綠化合同中要求提供的苗木種類和數(shù)量進行核對，查看企業(yè)的苗木的出入庫記錄，杜絕企業(yè)將外購苗木混淆為自產(chǎn)苗木漏洞。
　?。ǘ?ldquo;內(nèi)查外調(diào)”鎖定自產(chǎn)苗木銷售價格
　　稅務(wù)部門可通過“內(nèi)查外調(diào)”的方式對綠化工程合同內(nèi)容進行詳細(xì)研究和甑別：“內(nèi)查”即通過比對同期同類苗木銷售價格，如發(fā)現(xiàn)虛高部分要及時對銷售部門及相關(guān)人員進行查證和詢問；“外調(diào)”即在內(nèi)查取不得突破時，可以采取到工程需求方去開展調(diào)查，取得相關(guān)證據(jù)。此外，還應(yīng)加強和國稅部門的聯(lián)系配合，互通征管信息，聯(lián)手遏制園林綠化企業(yè)開具發(fā)票隨意性的問題。
　?。ㄈ┘訌娖髽I(yè)合同備案和對往來賬戶科目核查
　　稅務(wù)部門應(yīng)要求園林企業(yè)將工程合同做為納稅申報資料報稅務(wù)部門備案，以便根據(jù)書面合同確定的付款日期確認(rèn)收入；同時應(yīng)注意對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上往來賬戶科目進行核查，發(fā)現(xiàn)余額激增要及時核查，防止企業(yè)通過長期掛戶等目的達(dá)到遲申報的目的。根據(jù)《中華人民
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。