高頓網(wǎng)校友情提示，*7紹興實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)支付的“旅游費(fèi)”稅務(wù)處理問題總結(jié)如下：
　　隨著社會的發(fā)展，人民生活水平的提高，員工對企業(yè)的要求不只是薪水的提高那么簡單了。企業(yè)為了留住人才，活躍企業(yè)組織氛圍，有時會組織雇員（包括對企業(yè)有貢獻(xiàn)的非雇員）外出旅游。企業(yè)支付的旅游費(fèi)可分為二類。一類是企業(yè)自有員工的旅游費(fèi)，一類是非企業(yè)雇員的旅游費(fèi)。對于這兩類的旅游費(fèi)，一般是由企業(yè)統(tǒng)一組織、統(tǒng)一憑合法發(fā)票報(bào)銷、非現(xiàn)金支付。對于企業(yè)支付的旅游費(fèi)將如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？
　　一、個人所得稅
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)自有員工的旅游費(fèi)
　　《中華人民共和國個人所得稅法》第八條　稅法第二條所說的各項(xiàng)個人所得的范圍：1、工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)支付的員工受益的“旅游費(fèi)”從法理上講，應(yīng)屬于“與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”，應(yīng)并入員工受益的當(dāng)月工資總額中，一并計(jì)算個人所得稅并及時代扣代繳。
　?。ǘ┓枪蛦T旅游費(fèi)
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號）。自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。
　?。ㄈ┯捎诼糜钨M(fèi)是由企業(yè)統(tǒng)一組織、統(tǒng)一報(bào)銷、非現(xiàn)金支付，這給企業(yè)代扣個稅帶來了不便，也引起受益人的不理解。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要根據(jù)受益人受益情況，將統(tǒng)一支付的旅游費(fèi)進(jìn)行分切，是自有雇員就并入當(dāng)月工資總額中；是非企業(yè)雇員就按“勞務(wù)報(bào)酬”代扣。還有一個實(shí)際問題是，對非企業(yè)雇員只能由企業(yè)代繳（因?yàn)槭欠乾F(xiàn)金支付），對企業(yè)代付的個稅是不能作為企業(yè)成本費(fèi)用列支的，因?yàn)樗桥c企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的稅費(fèi)，在所得稅匯算清繳時要進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　（四）企業(yè)在計(jì)算代扣旅游費(fèi)個人所得稅時，應(yīng)將支付雇員（非雇員）旅游費(fèi)換算成稅前所得。例如代扣非雇員個人所得稅時，應(yīng)當(dāng)將支付給納稅人的不含稅旅游費(fèi)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個人所得稅款。計(jì)算公式為：
　?。?）不含稅收入額不超過3 360元的：
　?、賾?yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）
　?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
　?。?）不含稅收入額超過3 360元的：
　　①應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20％）]÷[1-稅率×（1-20％）]
　　或=[（不含稅收入額一速算扣除數(shù)）×（1-20％）]÷當(dāng)級換算系數(shù)
　?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　二、企業(yè)所得稅
　　《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！∏翱钏Q工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　國稅函[2009]3號一、關(guān)于合理工資薪金問題　《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：…?。ㄋ模┢髽I(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)?！　。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
　　為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要及時代扣雇員旅游費(fèi)受益人個稅，同時要將每次雇員旅游費(fèi)支付原因、辦法和目的等企業(yè)規(guī)定作為財(cái)務(wù)檔案留存，以較有力的內(nèi)外部證據(jù)證實(shí)“雇員旅游費(fèi)”是工資總額的一部分，是不以減少或逃避稅款為目的，以便稅務(wù)部門檢查。
　　有企業(yè)會問，“雇員旅游費(fèi)”能不能作為企業(yè)福利費(fèi)列支呢？對此，9月24日國稅總局納稅服務(wù)司明確：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；以及按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)等。相關(guān)公司發(fā)生的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)列支（來源于國家稅務(wù)局網(wǎng)站）。
　　關(guān)于國稅函2009年3號文中的福利費(fèi)范圍問題，文件中的列舉內(nèi)容是部分列舉還是全部列舉？對此，2012年4月11日上午9：30分，所得稅司巡視員盧云就企業(yè)所得稅、個人所得稅的相關(guān)政策與網(wǎng)友在線交流時，他是這樣論述的：根據(jù)《稅法》實(shí)施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》（國稅函[2009]3號）第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容。沒有列舉提問中提到的的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合《稅法》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
　　9月24日國稅總局納稅服務(wù)司的回答與4月11日盧云的回答其實(shí)是有不一致地方的，但企業(yè)為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還是要從嚴(yán)執(zhí)行稅法。
　　對于企業(yè)支付的非雇員旅游費(fèi)在代扣個稅的當(dāng)月，直接以“勞務(wù)報(bào)酬”科目列支，同時將相關(guān)企業(yè)內(nèi)部規(guī)定予以存檔，以便稅務(wù)部門檢查。
 　　　　
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