高頓網(wǎng)校友情提示，*7東營實務稅務技巧相關內(nèi)容建筑業(yè)企業(yè)如何繳納營業(yè)稅與企業(yè)所得稅總結如下：
　　建筑企業(yè)涉及的稅種較多，其中較重要的是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，兩者在多個方面存在區(qū)別，納稅人稍不注意容易造成稅務處理的錯誤，帶來較大的涉稅風險。
　　納稅地點不同
　　營業(yè)稅：納稅地點是勞務發(fā)生地
　　依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。因此，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點是勞務發(fā)生地，而不是機構所在地。但如果納稅人超過6個月仍未申報納稅的，其營業(yè)稅納稅地點也可能是機構所在地。
　　企業(yè)所得稅：以登記注冊地或機構場所所在地為納稅地點
　　除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。
　　因此，建筑業(yè)企業(yè)所得稅一般以登記注冊地或機構場所所在地為納稅地點，也可能以扣繳義務人所在地或所得發(fā)生地為納稅地點。
　　納稅義務發(fā)生時間不同
　　營業(yè)稅：為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天
　　納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。其中，收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
　　因此，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間一般為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
　　企業(yè)所得稅：一般在各個納稅期末確認應稅收入
　　企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。國稅函[2008]875號文件規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。因此，一般在各個納稅期末確認應稅收入。
　　計稅依據(jù)不同
　　營業(yè)稅：工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)的價款
　　納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。納稅人提供裝飾勞務，其營業(yè)額為納稅人收取的全部價款和價外費用。
　　企業(yè)所得稅：應采用完工進度法確認提供勞務收入
　　國稅函[2008]875號文件規(guī)定，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，企業(yè)在各個納稅期末，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
　　企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入。
　　混合銷售行為不同
　　營業(yè)稅：提供建筑勞務同時混合銷售自產(chǎn)貨物，分別計繳營業(yè)稅和增值稅
　　除《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定的混合銷售行為外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。
　　因此，建筑業(yè)混合銷售中銷售的是自產(chǎn)貨物，分別按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅和增值稅。
　　企業(yè)所得稅：相應的收入都應同時確定為企業(yè)所得稅應稅收入
　　無論是營業(yè)稅混合銷售還是增值稅混合銷售，相應的收入都應同時確定為企業(yè)所得稅應稅收入。此外，對銷售貨物是繳納增值稅還是營業(yè)稅，其對企業(yè)所得稅應稅應納稅所得額是有影響的，因為如果繳納增值稅，相應的增值稅不得在計算企業(yè)所得稅時扣除，而如果繳納營業(yè)稅時，其相應的營業(yè)稅可以在稅前扣除。
　　建筑業(yè)勞務“走進來”
　　營業(yè)稅：境內(nèi)設立機構自行申報
　　[2009]第19號文件規(guī)定，非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅行為，在中國境內(nèi)設立經(jīng)營機構的，應自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應稅行為而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。
　　企業(yè)所得稅：境內(nèi)承包工程自行申報
　　[2009]第19號文件規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款，即應履行自行申報納稅的義務。
　　建筑業(yè)勞務“走出去”
　　營業(yè)稅：暫免征收
　　財稅[2009]111號文件規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征稅。
　　企業(yè)所得稅：可以抵免
　　企業(yè)所得稅對納稅人到境外提供建筑業(yè)勞務主要是境外所得抵免的規(guī)定。企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
 　　　　
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