營(yíng)業(yè)外收支錯(cuò)弊查證
 

  例10 -1政府補(bǔ)助收支錯(cuò)弊查證

  (1) 2008年初,某供電公司目自然災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受摜嚴(yán)重,按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出Z 000萬元的救災(zāi)資金。2008年3月1日,政府撥付財(cái)政資金2 000萬元到該公司賬戶,3月20日購(gòu)A電網(wǎng)不需安設(shè)備4 800萬元,使用年限10年,直線法計(jì)提折舊,與稅法規(guī)定一致。假設(shè)殘值為o。

  (2)該公司按照有關(guān)規(guī)定為其自主創(chuàng)新的高新技術(shù)項(xiàng)目申請(qǐng)的財(cái)政貼患于2008年初批準(zhǔn)撥付財(cái)政貼患。協(xié)議規(guī)定:共補(bǔ)貼80萬元,分兩次撥付,合同簽訂日撥付40萬元,項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)撥付40萬元。項(xiàng)目期為3年.2007年1月1日啟動(dòng)該項(xiàng)目。不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi)。

  則企業(yè)會(huì)計(jì)處理為:

  (1)財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

 ?、?月1日收到財(cái)政撥款,并確認(rèn)可抵扣的暫時(shí)性差異。

  借:銀行存款 20 000 000

  貸:遞延收益 20 000 000

  借:遞延所得稅資產(chǎn)(20 000 000×25%) 5 000 000

  貸:所得稅費(fèi)用 5 000 000

 ?、?月20日購(gòu)入設(shè)備。

  借:固定資產(chǎn) 48 000 000

  貸:銀行存款 48 000000

 ?、?月起每月計(jì)提折舊,并分?jǐn)傔f延收益,轉(zhuǎn)銷可抵扣的暫時(shí)性差異。

  借:管理費(fèi)用(48 000 000/12×10) 400 000

  貸:累計(jì)折舊 400 000

  借:遞延收益(20 000 000/12×10) 166 667

  貸:營(yíng)業(yè)外收入 166 667

  借:所得稅費(fèi)用(5 000 000/12×10) 41 700

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 41 700

  (2)財(cái)政撥款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

  ①1月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息,并確認(rèn)可抵扣的暫時(shí)性差異。

  借:銀行存款  400 000

  貸:遞延收益  400 000

  借:遞延所得稅資產(chǎn)  100 000

  貸:所得稅費(fèi)用  100 000

 ?、谧?008年1月1日至2010年1月1日,每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,按年分?jǐn)偸找妫⑥D(zhuǎn)銷可抵扣的暫時(shí)性差異。

  借:遞延收益200 000

  貸:營(yíng)業(yè)外收入200 000

  借:所得稅費(fèi)用50 000

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)50 000

  注:2008年匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增20萬元,2009年匯算清繳時(shí)納稅調(diào)減20萬元。

 ?、?010年項(xiàng)目完工,于3月1日收到貼息資金40萬元。不存在財(cái)稅差異,不進(jìn)行納稅調(diào)整。

  借:銀行存款400 000

  貸:營(yíng)業(yè)外收入400 000

  例10 -2非關(guān)聯(lián)企業(yè)處置固定資產(chǎn)錯(cuò)弊查證

  甲企業(yè)與乙企業(yè)不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),2011年達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,甲企業(yè)將其2008年以前購(gòu)進(jìn)的小轎車(原價(jià)10萬元,累計(jì)折舊4萬元,公允價(jià)值7萬元),償還乙企業(yè)的債務(wù)8萬元。假定以上資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  甲企業(yè)賬務(wù)處理如下:

  (1)轉(zhuǎn)入清理。

  借:固定資產(chǎn)清理60 000

  累計(jì)折舊40 000

  貸:固定資產(chǎn) 100 000

  (2)計(jì)提稅金。

  借:固定資產(chǎn)清理2 600

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅[7÷(1+4%)×4%] 2 600

  (3)繳稅時(shí)。

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2 600

  貸:銀行存款2 600

  (4)債務(wù)重組日。

  借:應(yīng)付賬款80 000

  貸:固定資產(chǎn)清理 62 600

  營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 7 400

  ——債務(wù)重組利得 10 000

  分析:

  以固定資產(chǎn)抵債,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》,即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過程,首先是債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置,以確定轉(zhuǎn)讓收益,再以處置所得(公允價(jià)值)償付債務(wù),同時(shí)據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。

  財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009J59號(hào))規(guī)定,企業(yè)債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理為,以非貨幣資產(chǎn)

  清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失;債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組所得,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

  財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[20081170號(hào))規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(二) 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。

  以上財(cái)稅處理相同,在所得稅方面耒產(chǎn)生財(cái)稅差異,不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

  例10 -3關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移錯(cuò)弊查證

  2010年12月,甲公司毗其閑置的舊辦公樓,無償轉(zhuǎn)讓給其子公司,賬面原值為150萬元,已提折舊50萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。在公開市場(chǎng)上的售價(jià)是

  企業(yè)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)弊壹證技法

  140萬元,不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅金。

  (1)轉(zhuǎn)入清理。

  借:固定資產(chǎn)清理1000 000

  累計(jì)折舊 500 000

  貸:固定資產(chǎn) 1500 000

  (2)計(jì)提稅金。

  借:固定資產(chǎn)清理70 000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(1400 000×5%) 70 000

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

  借:營(yíng)業(yè)外支出1070 000

  貸:固定資產(chǎn)清理1070 000

  分析:

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以,甲公司無償轉(zhuǎn)讓給其子公司固定資產(chǎn),視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)征企業(yè)所得稅。稅法上應(yīng)納稅所得額為33萬元(140 -107),會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失為107萬元,由此形成140萬元(107+33)永久性差異,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。