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六、固定資產(chǎn)清查
企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)盤盈
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。
【例2—83】丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，重置成本為30000元（假定與其計稅基礎不存在差異）0根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％計提法定盈余公積。丁公司應作如下會計處理：
?。?）盤盈固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn) 30000
貸：以前年度損益調整 30000
（2）確定應交納的所得稅時：
借：以前年度損益調整 9900
貸：應交稅費——應交所得稅 9900
?。?）結轉為留存收益時：
借：以前年度損益調整 20100
貸：盈余公積——法定盈余公積 2010
利潤分配——未分配利潤 18090
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)盤虧
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬而價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
【例2—84】乙公司進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊7000元。乙公司應作如下會計處理：
（1）盤虧固定資產(chǎn)時：
借：待處理財產(chǎn)損溢 3000
累計折舊 7000
貸：固定資產(chǎn) 10000
?。?）報經(jīng)批準轉銷時：
借：營業(yè)外支出——盤虧損失 3000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 3000
七、固定資產(chǎn)減值
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。
【例2—85】2007年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計為1230000元，賬面價值為1400000元，以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準備。
由于該生產(chǎn)線的可收回金額為1230000元，賬面價值為1400000元，可收回金額低于賬面價值，應按兩者之間的差額170000（1400000—1230000）元計提固定資產(chǎn)減值準備。丁公司應作如下會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備 170000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 170000
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