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來料加工是指由委托方提供原料，受托方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進行加工，并向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費用。本文所述“來料加工”均為內(nèi)銷方式，這種經(jīng)營方式下會計處理一般有兩種，分為單獨核算原材料法和不單獨核算原材料法。
【例】甲紡織品公司為乙公司加工40支棉紗，由乙公司提供原料。加工協(xié)議約定：乙公司提供10噸棉花（市價每噸9200元），由甲公司按照投入產(chǎn)出1：0.9加工40支棉紗9噸，加工費每噸8000元（不含稅）。甲公司實際投入產(chǎn)出比為1：0.92，也就是說10噸棉花可以加工成9.2噸棉紗，甲公司可以盈余0.2噸棉紗，工費實際成本每噸6000元。
甲公司單獨核算原材料的會計處理方法
1．收到乙公司提供的棉花時
借：原材料 92000（9200×10）
貸：預收賬款———乙公司（來料加工預收原料）92000
2．加工領用原料時
借：生產(chǎn)成本———原材料 92000
貸：原材料92000
3．結(jié)轉(zhuǎn)消耗的工費成本
借：生產(chǎn)成本———工費成本 55200（6000×9.2）
貸：應付工資、制造費用等科目55200
4．加工商品完工入庫
生產(chǎn)成本合計：92000＋55200＝147200元
每噸棉紗成本：147200÷9.2＝16000元
借：庫存商品———40支棉紗（來料加工待發(fā)9噸）144000
庫存商品———40支棉紗（來料加工盈余0.2噸）3200
貸：生產(chǎn)成本———原材料 92000
生產(chǎn)成本———工費成本55200
5．確認加工費收入
借：應收賬款———乙公司 84240
貸：其他業(yè)務收入 72000（8000×9）
應交稅費———應交增值稅（銷項稅）12240
6．結(jié)轉(zhuǎn)加工成本
借：其他業(yè)務支出 54000（6000×9）
預收賬款———乙公司（來料加工預收原料）90000
貸：庫存商品———40支棉紗（來料加工待發(fā)9噸）144000
7．結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約的原料余額
借：預收賬款———乙公司（來料加工預收原料）2000
貸：其他業(yè)務支出2000
該項業(yè)務經(jīng)營利潤：72000－54000＋2000＝20000元，其中：原料節(jié)約2000元，加工利潤18000元。
甲公司不單獨核算原材料的會計處理方法
1．收到乙公司提供的棉花時，不進行賬務處理，將棉花入庫、出庫記錄備查登記。
2．結(jié)轉(zhuǎn)消耗的工費成本
借：生產(chǎn)成本———工費成本 54000（6000×9）
貸：應付工資、制造費用等科目54000
3．加工商品完工入庫，不進行賬務處理，將產(chǎn)品入庫、出庫記錄備查登記。
4．確認加工費收入
借：應收賬款———乙公司 84240
貸：其他業(yè)務收入 72000（8000×9）
應交稅費———應交增值稅（銷項稅）12240
5．結(jié)轉(zhuǎn)加工成本
借：其他業(yè)務支出 54000（6000×9）
貸：生產(chǎn)成本———工費成本54000
該項業(yè)務經(jīng)營利潤：72000－54000＝18000元，按*9種會計處理方法計算的原料節(jié)約部分不能單獨反映。
兩種方法的比較
*9種方法將來料加工業(yè)務視同于自營生產(chǎn)業(yè)務，整個核算過程也反映了生產(chǎn)的全流程，所有的存貨增減記錄均記載于賬冊，便于內(nèi)部的監(jiān)管與核對；并且可以反映為原料節(jié)約額，為減少能源支出，增加企業(yè)效益提供依據(jù)；但這種方法增加了工作量，如果來料加工批次和加工品種較多，將會給成本核算帶來一定難度。
第二種簡便實用，可操作性強，但不利于內(nèi)部控制與管理，存貨賬實存在差異，容易出現(xiàn)漏洞，所以采用這種方法的企業(yè)必須要做好實物進庫與出庫的備查登記并且對存貨要進行實時監(jiān)控。
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