一、印花稅征稅的范圍
　　《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第四條條例第二條所說的合同,是指根據(jù)《中華人民共和國經濟合同法》、《中華人民共和國涉外經濟合同法》和其他有關合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質的憑證,是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。
        1.合同
　　以前只有10種合同才需繳納印花稅。
　　*7的《關于印花稅若干政策的通知》財稅[2006]162號增加了幾種合同。
　?。?）電廠與電網之間、電網與電網之間購售電合同
　　對發(fā)電廠與電網之間、電網與電網之間(國家電網公司系統(tǒng)、南方電網公司系統(tǒng)內部各級電網互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。
　　通常發(fā)電廠都會與省電力集團公司簽定《發(fā)電機組的運行和購電合同》（以下簡稱《運購合同》），省電力集團公司都會在合同里承諾每年至少向發(fā)電廠購買XX兆瓦時，同時就相關的計價和付款予以明確。發(fā)電廠認為《運購合同》實質上為非經濟合同，是省電力集團對本公司投產后的上網電量作出的承諾，是為電廠項目取得銀團貸款及還本付息提供一定的保障，該合同沒有確定的金額，因此，應貼花5元；以前稅務局也認為《運購合同》實質是責任保險、保證保險和信用保險合同，暫按每份定額五元征收印花稅”。但投入運行后，該《運購合同》已具備購銷合同的性質，發(fā)電廠是否應該在年終結算時按實際金額計稅，補貼印花呢？以前稅務局和發(fā)電廠對該問題存在較大爭議，但往往發(fā)電廠都是當?shù)氐亩愒创髴?，稅務局一般不敢對發(fā)電廠來硬的，*7的財稅[2006]162規(guī)定：對發(fā)電廠與電網之間、電網與電網之間(國家電網公司系統(tǒng)、南方電網公司系統(tǒng)內部各級電網互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅?，F(xiàn)在這個問題明確后，發(fā)電廠已經沒有不交印花稅的借口。
 
　　（2）、對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同原來認為土地使用權不是所有權，所以不用交印花稅。
　　《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》國稅發(fā)［1991］155號對印花稅“產權轉移書據(jù)”稅目中“財產所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產和不動產的所有權轉移所書立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。
　　土地使用權出讓,轉讓書據(jù)(合同),不屬于印花稅列舉征稅的憑證,不貼印花.*7的財稅[2006]162規(guī)定：對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據(jù)征收印花稅。
       （3）、對商品房銷售合同
　　以前，對購買商品房所簽訂合同按照“購銷合同”還是按照“財產轉移書據(jù)”征收印花稅，各地掌握政策不一。*7的財稅[2006]162規(guī)定：對商品房銷售合同按照產權轉移書據(jù)征收印花稅。
 
　?。?）電子合同
　　以前，國稅函（1997）505號下發(fā)的《關于外商投資企業(yè)的訂單、要貨單據(jù)征收印花稅問題》的通知第三條規(guī)定：“對在供貨經濟活動中使用電話、計算機聯(lián)網訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花”。明確的指出采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同不得作為征稅依據(jù)。后來有人根據(jù)我國《合同法》第十一條規(guī)定：“書面形式”是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內容的形式。同時，我國《電子簽名法》規(guī)定，當事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的形式而否定
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　　其法律效力。因此，《合同法》和《電子簽名法》明確了電子合同的書面憑證性，符合《印花稅暫行條例》所規(guī)定的應納稅合同要求，應按規(guī)定繳納印花稅。但是也有人認為《合同法》和《電子簽名法》屬于民商法，而稅務案件是行政案件，行政案件只能執(zhí)行行政法律法規(guī)，不能引用民商法。在國家沒有出臺新政策之前，不能征收電子合同的印花稅。對是否征收電子合同的印花稅存在教大的爭議。現(xiàn)在，國家新政策終于來了：*7的財稅[2006]162號，對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
　　現(xiàn)在的問題是：財稅[2006]162號從什么時候開始執(zhí)行如果檢查2005年的帳，發(fā)現(xiàn)2005年有簽定的土地使用權轉讓合同，要征收印花稅嗎文件沒說執(zhí)行日期,通常應默認為文件發(fā)出之日起實行。還是不要征收以前土地使用權轉讓合同的印花稅為好。另外，有幾個合同不用繳納印花稅。
 
　　（5）管道運輸合同不是印花稅暫行條例上列舉的合同，所以不需要繳納印花稅；
        （6）委托代理合同，不需繳納印花稅。
　　粵地稅函〔2005〕610號<<關于中國五金礦產進出口珠海公司繳納印花稅問題的批復>>:中國五金礦產進出口珠海公司在進出口業(yè)務活動中與國內企業(yè)簽訂的《代理進（出）口協(xié)議書》，屬于委托代理合同，不需繳納印花稅；其與外國企業(yè)簽訂的購銷合同，應按規(guī)定繳納印花稅。
       （7）管理費合同不是印花稅暫行條例上列舉的合同，所以不需要繳納印花稅。例如檢查遇到某租賃合同寫明租金50萬、管理費50萬，合計100萬，該合同如何交印花稅呢？雖然大家都知道這是個惡性稅收籌劃，實際是嚴重的偷逃房產稅行為，但印花稅暫行條例明碼價他不是列舉的合同，所以還是以50萬計印花稅為好。
 
　?。?）《關于安利（中國）日用品有限公司征收印花稅有關問題的通知》國稅函[2006]749號
　　安利公司的生產基地（廣州總部）向其各地專賣店鋪調撥產品的供貨環(huán)節(jié)，由于沒有發(fā)生購銷業(yè)務，不予征收印花稅。
　　對于安利公司的經銷商購進安利公司產品再向顧客銷售的銷售形式，由于經銷商向安利公司買斷產品再自行銷售給顧客，并直接對客戶開具發(fā)票，安利公司和經銷商之間形成了購銷關系。由安利公司與經銷商按照簽訂的購銷合同或者具有合同性質的憑證，在安利公司各專賣店鋪及經銷商所在地計算繳納印花稅。
　　經銷商、銷售代表為安利公司提供代理銷售服務，由于安利公司與經銷商及銷售代表之間只存在代理服務關系而不存在購銷關系，不按購銷合同征收印花稅。
　　各專賣店鋪直接向顧客進行銷售，無須簽訂購銷合同，沒有發(fā)生印花稅應稅行為，不按照購銷金額或將交易單據(jù)視為購銷合同征收印花稅。
           2.訂單
　　《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復》（國稅函[1997]505號）的規(guī)定，供需雙方當事人（包括外商投資企業(yè)）在供需業(yè)務活動中，由單方簽署開具的只標有數(shù)量、規(guī)格、交貨日期、結算方式等內容的訂單、要貨單，雖然形式不夠規(guī)范、條款不夠完備、手續(xù)不夠健全，但因雙方當事人不再簽訂購銷合同，訂單、要貨單等作為當事人之間建立供需關系，明確供需雙方責任的業(yè)務憑證，屬于合同性質的憑證，應按規(guī)定貼花。外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司在經濟活動中分屬不同的獨立法人，因此，外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司之間開出的訂單、要貨單、要貨生產指令單等，均應按規(guī)定繳納印花稅。
         3.運輸發(fā)票
　　發(fā)生貨運業(yè)務以運輸發(fā)票代替運輸合同使用的，也應按運輸費用萬分之五計貼印花稅。大部分檢查人員都忘記有這個規(guī)定。<<關于印花稅若干具體問題的規(guī)定>>[1988]國稅地字第025號第5條規(guī)定：
　　對貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應按照規(guī)定貼花。匯總所有的運輸發(fā)票計算繳納。         二、征收方式：
        1.匯總繳納
　　財稅[2004]170號文件規(guī)定“同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應事先告知主管稅務機關。繳納方式一經選定，一年內不得改變。通常稅務管理分局對印花稅的管理不一定到位，許多企業(yè)都是按年匯總繳納印花稅的。這樣檢查人員下去檢查時，發(fā)現(xiàn)印花稅雖然交了，但滯納金沒交。這時候檢查人員通常都會犯難：處不出理這些滯納金呢？處理吧，按時間統(tǒng)計合同，工作量實在太大，但得到的滯納金有不會很多；不處理吧，又怕瀆職。
　　國稅監(jiān)函2006[56]號關于開展學習《*6人民檢察院關于瀆職侵權犯罪案件立案標準的規(guī)定》的通知，徇私舞弊不征、少征稅款案（第四百零四條），徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務機關工作人員徇私舞弊，不征、少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。
　　涉嫌下列情形之一的，應予立案：
　?。?）、徇私舞弊不征、少征應征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的；
　?。?）、上級主管部門工作人員指使稅務機關工作人員徇私舞弊不征、少征應征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的；
　?。?）、徇私舞弊不征、少征應征稅款不滿10萬元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的；
　?。?）、其他致使國家稅收遭受重大損失的情形。
　　從上面的規(guī)定可以看出，一般少征應征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的才構成瀆職，請注意，是稅款，沒有說滯納金、罰款，而且在10萬以上。所以，已經交了印花稅，而且印花稅的數(shù)額又不大的時候，檢查人員實在沒有必要打印花稅滯納金的主意。否則你的工作量就太大了。（個人觀點，請勿見笑）2核定征收印花稅
　　檢查人員下去檢查印花稅時，企業(yè)總是說沒有合同。所以，國稅函[2004]150號文規(guī)定，對企業(yè)難以進行查帳征收印花稅的，可核定征收印花稅，具體征收辦法省局確定后另行通知。目前大連為80%，南京、湛江、東莞為35%、河北70%。核定征收印花稅雖然增加了稅收，但其實是違背了印花稅的初衷，總讓人感到怪怪的。
         2.處罰標準
　　按《稅收征管法》0.5—5倍的標準。
　　《國家稅務總局關于印花稅違章處罰有關問題的通知》（國稅發(fā)[2004]15號）
　?。?）、在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。（不定偷稅，稽查局能介入嗎？個人認為：印花稅專項檢查不屬于稽查局的工作范圍，《征管法實施細則》第9條明確稽查局是按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構，其職責就是專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處，同時還要求總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。）
　?。?）、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定。
　　（3）、偽造印花稅票的，適用《稅收征管法實施細則》第九十一條的處罰規(guī)定。
　?。?）、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質，適用《稅收征管法》第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證。
          3.幾個印花稅問題
　?。?）實收資本增加何時繳納印花稅？
　　《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]025號）文件規(guī)定，印花稅稅目稅率表第十二個稅目為“記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花。其他賬簿按件貼花5元。”《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十四條條例第七條所說的書立或者領受時貼花,是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、帳簿的啟用時和證照的領受時貼花。如果合同在國外簽訂的,應在國內使用時貼花。
　　實收資本印花稅納稅義務發(fā)生時間如何確定，如稅務稽查查出應補繳此類印花稅，滯納金應從何時開始計算？
　　根據(jù)印花稅條例實施細則規(guī)定，實收資本印花稅納稅義務發(fā)生時間為營業(yè)帳簿啟用時，因此，在上級未有明確規(guī)定之前，可這樣理解企業(yè)有按月申報的其他稅種的，可在按月申報其他稅種時一并申報繳納印花稅，逾期的則和其他稅種一樣加收滯納金。
          （2）《印花稅暫行條例》的納稅地點不夠明確。
　　《條例》第七條規(guī)定“應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花”?！稐l例》對納稅地點沒有作明確規(guī)定，因此在征管中難以判定。例如：一個鐵路建設合同，在珠海簽定的，甲方在珠海交，但乙方未在珠海交納該項印花稅，而是回到機構所在地廣州再向當?shù)囟悇諜C關申報交納，是否可以？
 
　　4.印花稅的稅前扣除
　　粵地稅函〔2005〕422號<<關于稅務機關查出以前年度稅金稅前扣除問題的批復>>《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》實施細則第八條規(guī)定：納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅稅金以及視同稅金的教育費附加允許在稅前扣除。因此，對稅務機關查出納稅人少繳納的上述稅金允許在其所屬年度做稅前扣除。
 　　　　
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