高頓網(wǎng)校友情提示，*7嘉峪關(guān)初級會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容會計實務(wù)考試輔導(dǎo)出售受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理總結(jié)如下：
　　企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈接受和處置時其會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在很大差別，實務(wù)中容易出錯。
　　企業(yè)要正確地核算接受和出售捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)首先明確以下幾個問題：
　　一、確定接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
　　根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按如下原則確定：
　　1.捐贈方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為其入賬價值；
　　2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計其金額，用估計金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定其入賬價值。
　　如果受贈的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)沒有同類或類似資產(chǎn)的市場價格，則應(yīng)按其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。
　　二、認識會計與稅務(wù)處理的差異
　　會計制度規(guī)定，企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，可將捐贈視為一種投資活動，按確定的入賬價值增加相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，同時增加資本公積。而稅法則規(guī)定，納稅人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。上述會計與稅務(wù)處理的差異必須通過“遞延稅款”科目來反映。
　　三、企業(yè)接受捐贈的實物資產(chǎn)扣除未來應(yīng)交所得稅后的部分
　　暫計入資本公積準備項目，不能轉(zhuǎn)增資本。只有處置受贈實物資產(chǎn)時，將其由“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時方可轉(zhuǎn)增資本。
　　四、接受捐贈的固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時
　　要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過的固定資產(chǎn)”這一免征范圍，否則要按簡易辦法計征增值稅。
　　五、如果接受的捐贈是不動產(chǎn)
　　在將其轉(zhuǎn)讓時應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”計算繳納營業(yè)稅。
　　例如，2002年1月1日，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的房屋一幢，乙企業(yè)提供的有關(guān)憑證表明該房屋原價為800，000元，已提折舊16，0000元。另外，甲公司以銀行存款支付其他費用5，000元。甲企業(yè)適用的所得稅率為33％。2003年1月1日，甲企業(yè)將該房屋出售，出售收入500，000元，出售時累計折舊64，500元，支付清理費2，500元。其會計處理如下：
　　（一）接受捐贈
　　受贈固定資產(chǎn)的入賬價值為固定資產(chǎn)原價減去其折舊后的余額為640，000元，加上發(fā)生的其他費用5，000元，合計為645，000元。企業(yè)將接受捐贈的固定資產(chǎn)計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應(yīng)交的所得稅640，000×33％＝211，200（元）。
　　借：固定資產(chǎn) 645 000
　　貸：遞延稅款 211 200
　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 428 800
　　銀行存款 5 000
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　　沖銷固定資產(chǎn)的賬面價值
　　借：固定資產(chǎn)清理 580 500
　　累計折舊　64 500
　　貸：固定資產(chǎn)　645 000
　　反映出售收入
　　借：銀行存款　500 000
　　貸：固定資產(chǎn)清理　500 000
　　支付清理費用
　　借：固定資產(chǎn)清理 2 500
　　貸：銀行存款 2 500
　　出售不動產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，稅率為5％，應(yīng)納營業(yè)稅500，000×5％＝25，000（元）。
　　借：固定資產(chǎn)清理　25 000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 25 000
　　將“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”
　　借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 428 800
　　貸：資本公積——其他資本公積　428 800
　　出售價格低于受贈時的固定資產(chǎn)價格，企業(yè)應(yīng)以受贈時的價格計入應(yīng)納稅所得。
　　借：遞延稅款 211 200
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　211 200
 　　　　
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