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金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為由零售環(huán)節(jié)征收后，需要繳納金銀首飾消費(fèi)稅的企業(yè)（主要是商品流通企業(yè)），應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶(hù)，核算金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅。
（一）自購(gòu)自銷(xiāo)金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，含在商品的銷(xiāo)售收人中，故金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)人銷(xiāo)售稅金。商品流通企業(yè)銷(xiāo)售金銀首飾的收人計(jì)人“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，其應(yīng)納的消費(fèi)稅相應(yīng)計(jì)人“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)。
企業(yè)采用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的，在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)按舊首飾的作價(jià)借記“物資采購(gòu)”賬戶(hù)；按加收的差價(jià)和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等賬戶(hù)；按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”賬戶(hù)，按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；同時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。
?。ǘ┦芡写慕疸y首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)受托代銷(xiāo)金銀首飾的，以受托方為消費(fèi)稅的納稅人。受托代銷(xiāo)有不同的方式，一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即根據(jù)所代銷(xiāo)的金銀首飾量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)人代購(gòu)代銷(xiāo)收入，根據(jù)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算交納的消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減代購(gòu)代銷(xiāo)收人，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“代購(gòu)代銷(xiāo)收入”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。
不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的，通常由委托方與受托方簽訂一個(gè)協(xié)議價(jià)，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際銷(xiāo)售的貨款與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。在這種情況下，受托方繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與自購(gòu)自銷(xiāo)相同。
（三）金銀首飾包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并人金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。為此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，應(yīng)分別按情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
?。?）隨同金銀首飾銷(xiāo)售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收人隨同銷(xiāo)售的商品一并計(jì)人商品銷(xiāo)售收人。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷(xiāo)售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)人銷(xiāo)售稅金。
?。?）隨同金銀首飾銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收人計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)支出。
?。ㄋ模┳再?gòu)自用金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
從事批發(fā)、零售商品業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅（詳見(jiàn)本節(jié)以上論述）。在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)自購(gòu)自用的金銀首飾，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定計(jì)算繳納的消費(fèi)稅也應(yīng)隨同成本一起轉(zhuǎn)人同一賬戶(hù)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”等賬戶(hù)。采用售價(jià)核算庫(kù)存商品的企業(yè)，還應(yīng)及時(shí)分?jǐn)傁鄳?yīng)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
例如，某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月舉辦卡拉OK大獎(jiǎng)賽，并將本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的金銀首飾一批作為獎(jiǎng)品發(fā)放給獲獎(jiǎng)?wù)?，該批金銀首飾的成本為30 000元，當(dāng)月同類(lèi)金銀首飾的零售價(jià)為40 950元。則該企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅＝40 950/（1+17％）×5% =1750（元）
應(yīng)納增值稅＝30 000 × 17％=5 100（元）
借：應(yīng)付福利費(fèi) 36 850
貸：庫(kù)存商品 30 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5 100
應(yīng)交消費(fèi)稅 1 750
其他企業(yè)涉及金銀首飾消費(fèi)稅的核算，比照商品流通企業(yè)金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算處理。
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