高頓網(wǎng)校友情提示,*7沂州初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理實(shí)例總結(jié)如下:
  A企業(yè)以固定資產(chǎn)和擁有的專利權(quán)對(duì)B企業(yè)投資,A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊(cè)資本的18%,A企業(yè)適用的所得稅率為33%(下同)。A企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他有關(guān)資料見表1.
  表1單位:元
  項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊賬面價(jià)值評(píng)估確認(rèn)價(jià)值
  設(shè)備A 30000 10000 20000 24000
  設(shè)備B 42500 12500 30000 32000
  設(shè)備C 25000 5000 20000 19000
  專利權(quán) - - 5000 3000
  合計(jì) 97500 27500 75000 78000
  根據(jù)上述資料,A企業(yè)投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
  借:長(zhǎng)期期權(quán)投資——B企業(yè)78 000
  累計(jì)折舊27 500
  貸:固定資產(chǎn)97 500
  無(wú)形資產(chǎn)5 000
  資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備2 010(78 000-75 000-990)
  遞延稅款990[(78 000-75 000)×33%]
  Y企業(yè)以固定資產(chǎn)和專有技術(shù)對(duì)C企業(yè)投資,Y企業(yè)對(duì)C企業(yè)的投資占C企業(yè)注冊(cè)資本的15%.Y企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他有關(guān)資料見表2.
  表2單位:元
  項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊賬面價(jià)值評(píng)估確認(rèn)價(jià)值
  設(shè)備1 80000 25000 55000 50000
  設(shè)備2 30000 10000 20000 21000
  專有技術(shù) - - 6000 4500
  合計(jì) 110000 35000 81000 75500
  據(jù)上述資料,Y企業(yè)投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——C企業(yè)75 500
  營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值5 500
  累計(jì)折舊35 000
  貸:固定資產(chǎn)110 000
  無(wú)形資產(chǎn)6 000
  假如上述A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資采用成本法核算,二年后A企業(yè)將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓(二年內(nèi)A企業(yè)未再追加投資),如果轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款分別為:(1)85000元、(2)76 000元、(3)70 000元,其他資料如例2(假設(shè)二年內(nèi)未獲得任何投資利潤(rùn))。
  根據(jù)上述資料,A企業(yè)在這三種情況下轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資時(shí),會(huì)計(jì)處理分別如下:
 ?。?)處置投資所得價(jià)款85 000,大于投資賬面價(jià)值78 000,且大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值75 000.
 ?、偻顿Y轉(zhuǎn)讓收益=85 000-78 000=7 000(元)
  借:銀行存款85 000
  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)78 000
  投資收益——股權(quán)出售收益7 000
 ?、谠擁?xiàng)投資應(yīng)交的所得稅=(85 000-75 000)×33%=3 300(元)應(yīng)計(jì)入損益的所得稅=7 000×33%=2 310(元)從“遞延稅款”貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為3 300-2 310=990(元)
  借:所得稅2 310
  遞延稅款990
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3 300
 ?、劢瑁嘿Y本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備2 010
  貸:資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入2 010
 ?。?)處置投資所得價(jià)款76 000,小于投資賬面價(jià)值78 000,大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值75 000.
 ?、偻顿Y轉(zhuǎn)讓收益=76 000-78 000= -2 000(元)
  借:銀行存款76 000
  投資收益——股權(quán)出售收益2 000
  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)78 000
 ?、谠擁?xiàng)投資應(yīng)交的所得稅=(76 000-75 000)×33%=330(元)從“遞延稅款”貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為330元。
  借:遞延稅款330
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅330
 ?、墼?jì)入“遞延稅款”不需交納的所得稅為990-330=660元。
  借:資本公積——投權(quán)投資準(zhǔn)備2 010
  遞延稅款660
  貸:資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入2 670
  (3)處置投資所得價(jià)款70 000,小于投資賬面價(jià)值78 000,且小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值75 000.
  ①投資轉(zhuǎn)讓收益=70 000-78 000= -8 000(元)
  借:銀行存款70 000
  投資收益——股權(quán)出售收益8 000
  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)78 000
 ?、谠?jì)入“遞延稅款”不需交納的所得稅為990元。
  借:資本公積——投權(quán)投資準(zhǔn)備2 010
  遞延稅款990
  貸:資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入3 000
     
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