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《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）對增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過采購、接受捐贈、接受投資、自制等方式取得的固定資產(chǎn)的會計處理都做出了明確規(guī)定，但對于納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會計處理卻沒有規(guī)定，本文擬就此作簡要探討。
《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》規(guī)定，納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額可以像通過采購、接受捐贈、接受投資、自制等方式取得的固定資產(chǎn)一樣按規(guī)定進(jìn)行抵扣，但前提條件是出租方必須已按《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納了增值稅。按國稅函[2000]514號文和后來發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2000]909號）的規(guī)定，對經(jīng)過原對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，和經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。除此之外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，如果租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租方，則征收增值稅，不征收營業(yè)稅；如果承租的貨物的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓給承租方，則征收營業(yè)稅，不征增值稅。
從以上規(guī)定可以看出，納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，只有在其所有權(quán)由出租方轉(zhuǎn)讓給承租方時，才會產(chǎn)生固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣問題，才會產(chǎn)生增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會計處理問題。所以，本文只討論租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況。筆者認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)可以通過如下方式進(jìn)行會計處理。
如果納稅人融資租入固定資產(chǎn)的總額大于納稅人資產(chǎn)總額的30％，在租賃開始日，納稅人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與應(yīng)付融資租賃款的現(xiàn)值兩者中的較低者，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目；如果納稅人融資租入固定資產(chǎn)的總額等于或小于納稅人資產(chǎn)總額的30％（含30％），在租賃開始日，納稅人可按應(yīng)付融資租賃款，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。
在租賃過程中，納稅人按期計提折舊，借記“管理費用”、“制造費用”等，貸記“累計折舊”；按租賃合約規(guī)定的付款期限付款，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”；按合理方法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“未確認(rèn)融資費用”。租賃期滿，在納稅人留購租賃的固定資產(chǎn)時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”科目，按“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”的賬戶余額及留購款，借記“固定資產(chǎn)”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目余額。
其中，“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”=（“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”的賬戶余額+留購款）×增值稅率。
例：2004年7月9日，A公司融資租入B公司生產(chǎn)線一條，不需要安裝，該生產(chǎn)線的尚可使用年限為4年，原賬面價值550 000元。租賃期從2004年7月9日到2007年7月9日，共三年，租金每半年支付一次，一次支付100 000元，租賃合同規(guī)定的年利率為8％，租賃期滿，A公司以50 000元購買了該生產(chǎn)線。
1.假設(shè)A公司融資租入的固定資產(chǎn)占A公司資產(chǎn)總額的20％。
會計處理：
租賃開始日：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 600 000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 600 000
每月計提折舊（直線法）：
借：制造費用 16 666.67
貸：累計折舊 16 666.67
每半年支付一次租賃款：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 100 000
貸：銀行存款 100 000
租賃期滿留購生產(chǎn)線時：
借：固定資產(chǎn) 650 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅
?。ü潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項稅額） 110 500
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 600 000
銀行存款 160 500
2.假設(shè)A公司融資租入的固定資產(chǎn)占A公司資產(chǎn)總額的40％。
首先確定租入固定資產(chǎn)的入賬價值：
應(yīng)付融資租賃款=各期租金之和+承租人擔(dān)保余值=100 000×6+0=600 000（元）
應(yīng)付融資租賃款現(xiàn)值=100 000×（P/A，4％，6）=100 000×5.2421=524 210（元）
應(yīng)付融資租賃款的現(xiàn)值524 210元＜租賃資產(chǎn)的原賬面價值550 000元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價，值為524 210元。
未確認(rèn)融資費用=550 000-524 210=25 790（元）
會計處理：
租賃開始日：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 524 210
未確認(rèn)融資費用 25 790
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 550 000
每月計提折舊（直線法）：
借：制造費用 14 561.39
貸：累計折舊 14 561.39
每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用（直線法）：
借：財務(wù)費用 716.39
貸：未確認(rèn)融資費用 716……39
每半年支付一次租賃款：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 100 000
貸：銀行存款 100 000
租賃期滿留購生產(chǎn)線時：
借：固定資產(chǎn) 574 210
應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅
（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額） 97 615.70
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 524 210
銀行存款 147 615.70
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