常德高級會計實務：會計實務考試輔導增值稅稽查賬務處理例解

　　根據(jù)國家稅務總局關于“增值稅日?；檗k法的通知”規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡稽查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡稽查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，并分別情況對該余額進行如下賬務處理：（1）若本賬戶余額在借方，全部視同留抵進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅”，貸記“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”。（2）若本賬戶余額在貸方，且“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額，則借記“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應交稅金——未交增值稅”。（3）若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，則借記“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應交稅金——應交增值稅”。（4）若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，則借記“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應交稅金——應交增值稅”、“應交稅金——未交增值稅”。

　　[例]某生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人， 2006年1月稅務機關對該公司2005年12月份應繳納的增值稅進行稽查，發(fā)現(xiàn)有問題的涉稅業(yè)務如下：（1）12月1日購進原材料一批，已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款10000元，進項稅額1700元。取得運費普通發(fā)票上注明的運費款項為1000元，裝卸費100元，保險費100元，貨款尚未支付。（2）12月3日進口取暖器一批，作為職工福利，取得海關完稅憑證上注明價款10000元，進項稅額1700元，款項已付。（3）12月5日銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，稅額1700元，貨物已經(jīng)發(fā)出；開具普通發(fā)票一張，取得運輸收入1000元，款已收存銀行。（4）12月7日沒收逾期的出租包裝物押金7020元。（5）12月10日支付供電公司本月電費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款3000元，進項稅額510元；當天收取酒店電費1000元沖消公司招待費。（6）12月15日公司提供售后無償維修服務，消耗原材料500元。（7）12月20日公司將價值10000元產(chǎn)品以成本價8000元發(fā)給外省分支機構(gòu)用于銷售。（8）12月27日在產(chǎn)品展銷會上將價值10000產(chǎn)品免費給消費者。

　　針對上述業(yè)務企業(yè)進行如下賬務處理：

　?。?）借：原材料（15000+1200×93%） 16116

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）（2550+1200×7%） 2634

　　貸：應付賬款（15000+2550+1200） 18750

　?。?）借：應付福利費 10000

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1700

　　貸：銀行存款 11700

　　（3）借：銀行存款 12700

　　貸：主營業(yè)務收入 10000

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1700

　　其他業(yè)務收入 1000

　?。?）借：其他應付款 7020

　　貸：營業(yè)外收入 7020

　　（5）借：預付賬款 2490

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）510

　　貸：銀行存款 300

　　借：管理費用 1000

　　貸： 其他應收款 1000

　?。?）借：營業(yè)外支出 500

　　貸：原材料 500

　?。?）借：應收賬款 8000

　　貸：庫存商品 8000

　?。?）借：營業(yè)外支出 10000

　　貸：庫存商品 10000

　　對企業(yè)進行的上述賬務處理，筆者認為存在如下問題，并針對相關問題進行調(diào)賬處理。

　?。?）根據(jù)稅法規(guī)定，對于購進原材料的裝卸費、保險費不應作進項稅額抵扣，所以，應當調(diào)減進項稅額14元（200×7%）。

　　借：原材料 14

　　貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 14

　　（2）根據(jù)稅法規(guī)定，用于集體福利的購進貨物的進項稅額不能抵扣，調(diào)賬分錄為：

　　借：應付福利費 1700

　　貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1700

　?。?）根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)企業(yè)的混合銷售行為，應一并征收增值稅。此項業(yè)務中取得的運輸收入應當計入“主營業(yè)務收入”計算銷項稅額。由于是對上一年度的檢查，計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應調(diào)增銷項稅額170元。

　　借：以前年度損益調(diào)整 170

　　貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 170

　　（4）根據(jù)稅法規(guī)定，沒收包裝物的押金7020元不可計入“營業(yè)外收入”而應計入“其他業(yè)務收入”賬戶核算并計算銷項稅額，由于是對上一年度的檢查，計入以前年度損益調(diào)整賬戶，應調(diào)增銷項稅額1020元[7020÷（1+17%）×17%].

　　借：以前年度損益調(diào)整 1020

　　貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1020

　?。?）根據(jù)稅法規(guī)定，此項業(yè)務屬于轉(zhuǎn)供電，向酒店收取的電費應交銷項稅額，由于是對上一年度的檢查，計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應調(diào)增銷項稅額170元。

　　借：以前年度損益調(diào)整 170

　　貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 170

　?。?）根據(jù)稅法規(guī)定，外購原材料改變用途，用于非應稅項目時，進項稅額應轉(zhuǎn)出，應當調(diào)整進項稅額85元（500×17%）。

　　借：原材料 85

　　貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 85

　?。?）根據(jù)稅法規(guī)定，將應稅貨物從一個機構(gòu)移送到省外其他機構(gòu)用于銷售時按視同銷售處理，按照同類市場銷售價格計算銷項稅額，由于是對上一年度的檢查，計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應當調(diào)增銷項稅額1700元（10000×17%）。

　　借：以前年度損益調(diào)整 1700

　　貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1700

　　（8）根據(jù)稅法規(guī)定，將自產(chǎn)應稅貨物無償贈送給他人按視同銷售處理，按照同類市場銷售價格計算銷項稅額，由于是對上一年度的檢查，計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應當調(diào)增銷項稅額1700元（10000×17%）。

　　借：以前年度損益調(diào)整 1700

　　貸：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1700

　　在本期納稅檢查過程中，“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”借方發(fā)生額為零，貸方發(fā)生額為6559元，余額為6559元，按照規(guī)定，將檢查后的“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”的貸方余額先抵頂上期留抵，抵頂后的余額作為應當補交的增值稅稅額。

　?。?）若“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額，則：

　　借：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 6559

　　貸：應交稅金——未交增值稅 6559

　　（2）若“應交稅金——應交增值稅”賬戶借方余額8000元，則：

　　借：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 6559

　　貸：應交稅金——應交增值稅 6559

　?。?）若“應交稅金——應交增值稅”賬戶借方余額5000元，則：

　　借：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 6559

　　貸：應交稅金——應交增值稅 5000

　　應交稅金——未交增值稅 1559

 　　　　

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