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一、先征后退所得稅應如何進行賬務處理
執(zhí)行新會計準則的外商投資企業(yè)，2009年收到國稅局返還的以前年度的地方所得稅（企業(yè)的地方所得稅執(zhí)行先征后退），請問此款計入“營業(yè)外收入政府補助”還是沖減“所得稅費用”科目？現(xiàn)在“財會[2000] 3號”或“財會[2001]43號”是否有效？
我認為問題所述情況以計入營業(yè)外收入為宜。按財政部《關于印發(fā)<股份有限公司稅收返還等有關會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2000] 3號）規(guī)定，按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的公司，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。按財政部印發(fā)的《實施〈企業(yè)會計制度〉及其相關準則問題解答》（財會[2001]43號）規(guī)定，公司按照規(guī)定實行所得稅先征后返的，應當在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用，而不應當計入盈余公積或資本公積。而《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》及其應用指南的規(guī)定精神，稅收返還即政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產，不作為本準則規(guī)范的政府補助。先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款的，通常屬于與損益有關的政府補助，按規(guī)定與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（ 營業(yè)外收入）即借記“ 銀行存款”等，貸記“營業(yè)外收入”。
截至目前尚未見到“財會[2000] 3號”以及“財會[2001]43號”失效的明確規(guī)定，但其制訂的準則和制度環(huán)境已經發(fā)生了較大變化，不能簡單地依據、適用。更重要的是一般文件中所說所得稅先征后退是指按照國家有關法律法規(guī)和政策享受的所得稅減免，而問題所述地方性優(yōu)惠政策不屬此范圍，所以不能簡單按照這兩個文件規(guī)定處理，而更宜于采用政府補助會計準則規(guī)定的辦法處理。
二、在建工程建設期間報廢損失的賬務處理
按照企業(yè)會計準則及其應用指南相關規(guī)定，由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記在建工程（建筑工程、安裝工程等）科目。由于設計原因導致工程報廢的會計處理可以參照該規(guī)定，但應注意取得充足的證明資料作為附件備查。
稅務方面，按財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。
但企業(yè)對其扣除的資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等。
按照國家稅務總局《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，公司報廢在建工程報廢屬于須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。按規(guī)定企業(yè)發(fā)生的該資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的應納所得稅額。企業(yè)發(fā)生的資產損失，按本辦法規(guī)定須經有關稅務機關審批的，應在規(guī)定時間內按程序及時申報和審批。
三、營銷費用可否預提的問題
一般認為，新準則并未明確不能預提費用，只是在報表中不再單獨列示該項目。
《企業(yè)會計準則應用指南》會計科目和主要賬務處理列表中未列示預提費用科目（還有待攤費用），但在說明中是這樣的：“企業(yè)在不違反會計準則確認、計量和告規(guī)定的前提下， 可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目”所以企業(yè)確有需要時， 可以根據自身實際增設預提費用科目，但通常應在年末將年度內預提費用整為實際發(fā)生數。
單位應該建立規(guī)范制度，要求營銷人員及時將單據傳回公司報銷。當然，單位內部也可以因情制宜地建立一套有效的費用管理措施，同時兼顧財務管理工作的實際和會計核算需要。
四、投資時被投資單位公允價值的正確確認
不同情況下的處理有所不同非同一控制下的企業(yè)合并，按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》及其應用指南規(guī)定，
?。?）非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取。
①不屬于合并的一般投資，這種情況下，被投資單位不需要結束舊賬，所以評估被投資單位價值所采用的方法與將來的賬務處理沒有直接的關系，而評估的主要目的是確認投資前后各方權益份額的依據，不涉及被投資公司賬面價值差異的處理問題。
?、诟闹破髽I(yè)在改制同時吸收投資，一般來說，改制后企業(yè)建立新賬時各項資產應該按公允價值入賬，這種情況下如果僅用收益法評估企業(yè)價值常常不能滿足后續(xù)工作需要，所以，原理上通常是同時采用收益法與成本法進行評估，或者以收益法為主，但為了確定所有者權益價值，對各項資產負債的公允價值也予以列示，以便于確定所有者權益的公允價值。這樣，建立新賬是各資產、負債項目就可以按評估結果確定。
?、鄣帽毁徺I方可辨認凈資產公允價值的差額，應確認為商譽或計入當期損益。
?。?）非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產負債表時，對于被購買方可辨認資產、負債應當按照合并中確定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為合并資產負債表中的商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，在購買日合并資產負債表中調整盈余公積和未分配利潤。
（3）非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應自購買日起設置備查簿，登記其在購買日取得的被購買方可辨認資產、負債的公允價值，為以后期間編制合并財務報表提供基礎資料。
對合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值的確定，準則應用指南給出了具體、明確的規(guī)定，可以依據。
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