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長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：實(shí)收資本/股本 【子公司期末數(shù)】
資本公積 【子公司期末數(shù)】
盈余公積 【子公司期末數(shù)】
未分配利潤(rùn)——年末 【子公司期末數(shù)】
商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】
少數(shù)股東權(quán)益
營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】
從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益予以抵銷。抵銷時(shí)，借記子公司所有者權(quán)益（公允價(jià)值），貸記所有者權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益，借方差額商譽(yù)，貸方差額營(yíng)業(yè)外收入。同一控制下不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入，非同一控制下才存在商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入。
母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例】
少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例】
未分配利潤(rùn)——年初
貸：提取盈余公積 【子公司當(dāng)期提取的盈余公積】
對(duì)所有者（或股東）的分配
未分配利潤(rùn)——年末
母子公司中投資收益的抵銷，核心就是子公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了利潤(rùn)分配，也相應(yīng)的計(jì)提了盈余公積，應(yīng)付利潤(rùn)，并形成未分配利潤(rùn)年末，由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算，所以在母公司的賬上也會(huì)確認(rèn)對(duì)子公司的投資收益，并這部分投資收益與自己公司利潤(rùn)合并，一起再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)，同時(shí)形成未分配利潤(rùn)。但是從集團(tuán)的角度來(lái)看，對(duì)同一筆投資收益，母子公司都進(jìn)行了處理，那就相當(dāng)于重復(fù)一次，母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團(tuán)角度是多余的，所以在編合并報(bào)表時(shí)要予抵銷。
子公司的分錄是：
借：利潤(rùn)分配-提取盈余公積
應(yīng)付現(xiàn)金股利
貸：盈余公積
應(yīng)付股利
所以抵銷分錄中提取盈余公積、向所有者分配在貸方。
以上分錄根據(jù)以下等式很好記憶：
本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（投資收益和少數(shù)股東損益）+年初未分配利潤(rùn)=本年利潤(rùn)分配（提取盈余公積和對(duì)所有者的分配）+年末未分配利潤(rùn)，即內(nèi)部投資收益和利潤(rùn)分配的抵銷分錄，如果是全資子公司則沒(méi)有上面少數(shù)股東損益，如果是非全資子公司，就需要加上少數(shù)股東損益的抵銷。
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