高頓網(wǎng)校友情提示，*7陽泉實用會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容建筑工程再分包可以差額征稅總結(jié)如下：
　　新的營業(yè)稅條例和細(xì)則頒布后，建筑工程再分包能否差額征稅，網(wǎng)上有眾多的文章闡述了許多觀點，較多的觀點認(rèn)為不可以，其主要依據(jù)是《中華人民共和國建筑法》第二十九條的規(guī)定：禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包。而我認(rèn)為，建筑工程再分包或再再分包，凡符合分包條件的，仍可實行差額征稅，主要依據(jù)是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
　　違法行為判斷的主體問題
　　一項行為是否違法，應(yīng)由該法實施的主管部門來判斷，其他部門都沒有判斷的權(quán)力，否則就是越權(quán)。建筑工程是否按規(guī)定進(jìn)行了分包，應(yīng)由建設(shè)主管部門進(jìn)行管理，該建筑工程是否偷稅，應(yīng)由其主管的稅務(wù)部門進(jìn)行判斷，而不由其建設(shè)主管部門判斷，反之，建筑工程的分包或轉(zhuǎn)包是否合法，我們稅務(wù)部門無權(quán)加以判斷，只要行為符合稅收法律法規(guī)的，我們就不應(yīng)認(rèn)為是違反稅法的行為。這種事情在日常的稅收征管中比比皆是。如商品銷售企業(yè)銷售商品，是否銷售的是走私、假貨、臟物的商品，我們無法判斷，但只要銷售，就應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅；個人申報的個人所得稅，是合法收入嗎，我們不知道，但只要屬于工資薪金的，我們就按工資薪金項征收個人所得稅，如是股息紅利項的，我們就按20%的稅率征收個人所得稅，這就是熱法不越權(quán)。
　　關(guān)于建筑工程轉(zhuǎn)包和分包問題
　　《中華人民共和國建筑法》第二十八條的規(guī)定：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。可見，建筑工程轉(zhuǎn)包是禁止的，但《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（舊）》第五條第三款：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。我們以前對建筑工程轉(zhuǎn)包仍予以差額征稅，并執(zhí)行了多年，難道我們稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行錯了嗎？肯定沒有錯，因稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的是稅收法律法規(guī)，納稅人也是按稅法規(guī)定履行了納稅義務(wù)，多年來有人提出其合法性嗎？不僅轉(zhuǎn)包實行了差額征稅，甚至還對工程分包給個人也予以了差額征稅的優(yōu)惠。
　　執(zhí)法部門執(zhí)法的依據(jù)問題
　　一個執(zhí)法部門都有自己職責(zé)范圍的執(zhí)法依據(jù)，稅務(wù)部門的執(zhí)法依據(jù)就是稅法、條例和稅收規(guī)章。新營業(yè)稅條例規(guī)定了所有的納稅人，都可以實行建筑工程分包的差額征稅，包括總承包人、分包人和再分包人，因為他們都是納稅人，而不象舊條例，只局限于工程總承包人才能實行差額征稅，這是新營業(yè)稅條例所規(guī)定的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都要遵從或履行的。
　　假設(shè)某分包人對其再分包出去的工程款實行差額納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻以分包違法不予差額納稅，我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的依據(jù)何在？稅法明確規(guī)定，納稅人只要有符合規(guī)定的分包，就可以實行差額征稅，不論是總包人、分包人還是再分包人，也不論是分包還是再分包。正確按規(guī)定履行納稅義務(wù)，享受稅收優(yōu)惠，是納稅人權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以其他法規(guī)為依據(jù)，剝奪納稅人的權(quán)利。違反稅收規(guī)定的執(zhí)法，應(yīng)是一種瀆職；依據(jù)其他法律執(zhí)法，又是一種越權(quán)行為；反之，既使再分包違法，也應(yīng)是建設(shè)管理部門作出決定，而不由稅務(wù)機(jī)關(guān)以此為由，不遵從稅法的規(guī)定，侵犯了納稅人的權(quán)利。
　　綜上所述，建筑工程再分包是可以實行差額征稅的。理解新營業(yè)稅條例第五條第三款的核心內(nèi)容是：納稅人將建筑工程分包給其他單位的。應(yīng)該這樣理解：
　　1.納稅人，應(yīng)是所有符合營業(yè)稅條例規(guī)定的納稅人，包括總承包人、分包人、再分包人、再再分包人，這是廣義的；
　　2.建筑工程，不是建筑業(yè)工程，只局限于建筑施工工程，不包括安裝工程、裝飾工程、綠化工程，這是狹義是；
　　3.分包，指具有分包類似的行為，包括再分包、再再分包，以區(qū)別轉(zhuǎn)包而言的，分包中也僅指專業(yè)性分包和勞務(wù)性分包人定工程分包的差額征稅辦法門的執(zhí)法依據(jù)就是稅法、條例和稅收規(guī)章；
　　4.其他單位，僅限于單位，不包括個人或自然人。
　　國家稅務(wù)總局編寫的新營業(yè)稅條例的講座《新營業(yè)稅條例細(xì)則修訂的背景及總體原則》，關(guān)于該條款的“釋義”的表述為“1.適用主體由‘建筑業(yè)的總承包人’調(diào)整為‘納稅人’。舊營業(yè)稅條例對建筑業(yè)總承包人可以扣除分包或者轉(zhuǎn)包的價款，沒有明確再分包或者再轉(zhuǎn)包是否可以扣除的問題，因此各地在執(zhí)行上不統(tǒng)一，造成一個項目因為多層分包或者轉(zhuǎn)包最后征收營業(yè)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過項目金額，重復(fù)征稅情況比較普遍。所以這次修訂主要考慮要解決建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題，給予每一道分包人差額征稅”。
 　　　　
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