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對于清查出的資產(chǎn)報(bào)廢，毀損、盤盈、盤虧以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)等應(yīng)按新制度規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
針對平時(shí)會(huì)計(jì)處理經(jīng)常遇到的問題，在這里我舉幾個(gè)典型例題：
【例1】鹽城市工業(yè)聯(lián)合會(huì)2008年3月31日應(yīng)收票據(jù)賬面反映借方余額10萬元，是應(yīng)收A公司的票據(jù)，但A公司4月10日宣布破產(chǎn)，這就有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能很小，鹽城市工業(yè)聯(lián)合會(huì)4月30清查資產(chǎn)，賬務(wù)處理按賬面余額：
借：應(yīng)收賬款 10萬
貸：應(yīng)收票據(jù) 10萬
如果是帶息票據(jù)：
借：籌資費(fèi)用
貸：應(yīng)收票據(jù)
如果4月30日A公司根據(jù)破產(chǎn)清算程序結(jié)束，沒有剩余資產(chǎn)那么工業(yè)聯(lián)合會(huì)要對賬務(wù)進(jìn)行核銷應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理
借：非限定性凈資產(chǎn) 10萬
貸：應(yīng)收賬款——A公司 10萬
【例2】衛(wèi)生行業(yè)協(xié)會(huì)，對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行盤點(diǎn)：盤盈固定資產(chǎn)——電腦一臺(tái)，是接受捐贈(zèng)，以前賬上沒有記載。電腦要按新舊程度結(jié)合市價(jià)計(jì)價(jià)入帳，市價(jià)4000元，新舊程度80%。
借：固定資產(chǎn) 3200
貸：非限定性凈資產(chǎn) 3200
如查出應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債賬上沒有反映這個(gè)數(shù)，向主管局借款1萬
借：非限定性凈資產(chǎn) 1萬
貸：其他應(yīng)付款 1萬
【例3】如果某行業(yè)協(xié)會(huì)對外投資債券100萬，但目前債券跌價(jià)市價(jià)80萬，則要提取跌價(jià)準(zhǔn)備20萬，月底調(diào)整賬面余額
借：短期投資 100萬
貸：對外投資 100萬
借：管理費(fèi)用——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬
【例4】如果在4月20日購買長期債權(quán)10萬，債券中包含利息1萬。
借：長期債權(quán)投資 10萬
其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息 1萬
貸：銀行存款 11萬
分期付息到期還本的債券，每到期付息收到利息2005年3月31日收到*9季度利息
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息 0.25萬
貸：投資收益 0.25萬
同時(shí)收到利息款，
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息
【例5】清理債權(quán)發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位未撤消等原因無望再收到所購貨物，按照預(yù)付賬款賬面余額。
借：其他應(yīng)收款
貸：預(yù)付賬款
【例6】某學(xué)會(huì)這次清理資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)接受非限定性收入捐贈(zèng)，材料未入賬要進(jìn)行賬務(wù)處理。
借：存貨——材料
貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入
如果限定性指定用途還要做二級科目捐贈(zèng)收入——限定性收入
如：存貨盤盈公允價(jià)入賬
借：存貨（如果是文物文化資產(chǎn)）
貸：其他收入
如：存貨盤虧
借：管理費(fèi)用
貸：存貨（或文物文化資產(chǎn)）
存貨賬面20萬，市場16萬就能買到，則：
借：管理費(fèi)用——存貨跌價(jià)損失 4萬
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4萬
通過以上6個(gè)例題，大家不難看出，民間非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債的管理參照了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，最明顯的是資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬，而不是按面余額資產(chǎn)減值提取準(zhǔn)備實(shí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎性原則，但在這里強(qiáng)調(diào)的不得提取秘密準(zhǔn)備。
其次，允許民間非營利組織用閑置資金投資股票，而以前的執(zhí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是不允許用資金投資股票，只能購買國債，這是明顯不同
允許補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：
借：非限定性凈資產(chǎn)
貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
長期投資減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
從這會(huì)計(jì)分錄大家應(yīng)該看到民間非營利組織的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力要強(qiáng)，什么情況全額提資產(chǎn)準(zhǔn)備，什么情況不能全額提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于時(shí)間關(guān)系，我就不展開講了，大家有不清楚的可以找中級會(huì)計(jì)師職稱教材看看。
民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為文物文化資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“文物文化資產(chǎn)”科目；如果原先沒有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”或者“限定性凈資產(chǎn)”科目。
民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為受托代理資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托代理資產(chǎn)”科目，同時(shí)對于原結(jié)余或凈資產(chǎn)科目中屬于受托代理負(fù)債的部分，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托代理負(fù)債”科目；如果原先沒有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目核算，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目余額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“受托代理資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
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