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問(wèn)：您好，我們作為國(guó)外廠(chǎng)家的代理銷(xiāo)售，現(xiàn)銷(xiāo)售一單設(shè)備給國(guó)內(nèi)客戶(hù)?？蛻?hù)將全額款項(xiàng)付給國(guó)外廠(chǎng)家，國(guó)外廠(chǎng)家返回給我們的傭金部分，請(qǐng)問(wèn)該傭金（美元）在國(guó)內(nèi)需要交稅嗎？在什么環(huán)節(jié)交稅，入美元帳戶(hù)時(shí)，還是結(jié)匯時(shí)？稅率多少？我們公司需要開(kāi)具發(fā)票嗎？開(kāi)具什么款？急需您的幫助，謝謝。
答：你好。從你所說(shuō)的情況看，你們實(shí)際上是為國(guó)外廠(chǎng)家提供代理服務(wù)。《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定：代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。并解釋稱(chēng)：代購(gòu)代銷(xiāo)貨物，是指受托購(gòu)買(mǎi)貨物或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N(xiāo)額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。由于你們的這種代理勞務(wù)是在國(guó)內(nèi)進(jìn)行的，因而按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。稅目為“服務(wù)業(yè)－代理業(yè)”。稅率為5%.
在什么環(huán)節(jié)納稅，實(shí)際上也就是一個(gè)納稅時(shí)間問(wèn)題。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”對(duì)于該條款的具體含義，國(guó)家稅務(wù)總局未給予進(jìn)一步的解釋。我們的理解是兩種情況下哪個(gè)時(shí)間在內(nèi)即按照哪一個(gè)確定納稅義務(wù)。比如說(shuō)先收的款，后開(kāi)的發(fā)票，那么就應(yīng)當(dāng)以收款時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而如果先開(kāi)的發(fā)票，后收的款，則以開(kāi)具發(fā)票時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。再結(jié)合你單位的情況，如果你單位先收的款，那么，你單位就應(yīng)當(dāng)在收到國(guó)外廠(chǎng)家付給你們款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果是先開(kāi)票再向國(guó)外廠(chǎng)家索要代理費(fèi)，那么就應(yīng)當(dāng)以開(kāi)票時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
在這種情況下，你單位應(yīng)當(dāng)開(kāi)具（代理）服務(wù)業(yè)發(fā)票，發(fā)票上注明的款項(xiàng)為傭金，或者代理傭金，或者代理費(fèi)。
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