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一、法律依據(jù)
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第二條第（二）項規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品的增值稅稅率為13%。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2009〕11號），決定自2009年～2010年供暖期期間，對三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅，同時對供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，自2009年1月1日～2011年6月30日繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
二、稅務(wù)處理
1、稅收優(yōu)惠政策
基于以上規(guī)定，供熱企業(yè)銷售自產(chǎn)或購進(jìn)暖氣再進(jìn)行銷售的暖氣應(yīng)適用13%的增值稅稅率。但國家對供熱企業(yè)銷售暖氣的收入給以一定的稅收優(yōu)惠政策。即自2009年～2010年供暖期期間，對三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅，同時對供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，自2009年1月1日～2011年6月30日繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。另外要注意的一點是供熱企業(yè)把暖氣銷售給企業(yè)專門用于生產(chǎn)經(jīng)營用的不能夠享受免增值稅的待遇，應(yīng)繳納增值稅。如果銷售給居民使用時是可以享受免增值稅的。
因此，企業(yè)從供熱企業(yè)購買暖氣給職工使用時，應(yīng)在銷售合同中特別注明是專門用于單位職工個人使用的，只有這樣注明，供熱企業(yè)銷售的暖氣才可以免增值稅的，否則不可以免增值稅。
2、供熱企業(yè)享受采暖費收入免征增值稅的要求
《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”基于此規(guī)定，供熱企業(yè)對于免稅與非免稅的采暖費收入，必須進(jìn)行分別核算，否則不能夠享受免增值稅的待遇。比如對于安裝過水熱的居民，一些供熱企業(yè)在向其收取采暖費的同時會加收一定的過水熱費用，而加收的過水熱費用并不屬于財稅〔2009〕11號文件中免征增值稅的范圍。因此，如果供熱企業(yè)對向居民收取的采暖費和過水熱費用不分別開具票據(jù)并分別核算，其向居民收取的采暖費就不能享受免稅政策。
3、免征增值稅的采暖費收入的票據(jù)開具
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）的規(guī)定，一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外），如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。因此，供熱企業(yè)向居民供暖在票據(jù)的開具上，一般采用以下方法：
（1）在收到其他單位代收代繳的居民采暖費時，可以居民的名義逐張開具發(fā)票，這雖然會給供熱企業(yè)增加不小的工作量，但便于其準(zhǔn)確確認(rèn)向居民收取的采暖費收入。
?。?）可以通過物業(yè)公司等單位向居民開具票據(jù)，再由供熱企業(yè)與物業(yè)公司等單位統(tǒng)一結(jié)算。根據(jù)《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕217號）的規(guī)定，對物業(yè)公司代收的暖氣費并不計征營業(yè)稅，而只對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入征收營業(yè)稅。
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