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一、直接以現(xiàn)金發(fā)放暖氣費(fèi)給職工個(gè)人的稅務(wù)處理
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等。同時(shí)國(guó)務(wù)院《關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定》（國(guó)務(wù)院令第519號(hào)）規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，單位以現(xiàn)金發(fā)放的形式給以職工個(gè)人作為福利的，應(yīng)并入職工個(gè)人發(fā)放月份的工資、薪金所得依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
二、供熱企業(yè)提供暖氣給職工使用的稅務(wù)處理
1、增值稅處理
供熱企業(yè)提供暖氣給職工使用的增值稅處理包括用于職工福利的自產(chǎn)暖氣和外購(gòu)暖氣在增值稅的處理上兩方面。
?。?）企業(yè)自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖是免增值稅的
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”，是視同銷售。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕11號(hào)文件規(guī)定，免征增值稅的采暖費(fèi)收入包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過(guò)其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)?；诖艘?guī)定，供熱企業(yè)自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖，應(yīng)視同銷售，而且應(yīng)視同向職工收取了采暖費(fèi)，予以免征增值稅。當(dāng)然，生產(chǎn)這部分暖氣相應(yīng)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。
（2）企業(yè)外購(gòu)暖氣向本企業(yè)職工供暖符合一定條件的可以免增值稅
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，“用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣”，因此，在相關(guān)的購(gòu)銷合同中，應(yīng)明確購(gòu)進(jìn)的暖氣是用于向職工供暖，符合該條件，供熱企業(yè)（銷售方）就可以免征增值稅，購(gòu)買方將這部分暖氣用于職工福利，由于只能取得普通發(fā)票，其購(gòu)進(jìn)暖氣就不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）供熱企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條同時(shí)規(guī)定，這里的購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。供熱企業(yè)生產(chǎn)的暖氣既有用于向居民供暖而免稅的，也有用于向非居民供暖而不免稅的，因此供熱企業(yè)2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備，只要其生產(chǎn)的暖氣不是全部免稅的，其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以全額抵扣。
2、企業(yè)所得稅處理
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件，屬于企業(yè)自產(chǎn)的暖氣，應(yīng)按同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購(gòu)的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
3、個(gè)人所得稅處理
根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定》（國(guó)務(wù)院令第519號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，無(wú)論是外購(gòu)還是自產(chǎn)的暖氣，當(dāng)作為非貨幣性福利向職工供暖時(shí)，企業(yè)都應(yīng)將其參照市場(chǎng)價(jià)格并入職工所得繳納個(gè)人所得稅。
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