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《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過采購(gòu)、接受捐贈(zèng)、接受投資、自制等方式取得的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理都做出了明確規(guī)定，但對(duì)于納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理卻沒有規(guī)定，本文擬就此作簡(jiǎn)要探討。
《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》規(guī)定，納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以像通過采購(gòu)、接受捐贈(zèng)、接受投資、自制等方式取得的固定資產(chǎn)一樣按規(guī)定進(jìn)行抵扣，但前提條件是出租方必須已按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）的規(guī)定繳納了增值稅。按國(guó)稅函[2000]514號(hào)文和后來發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2000]909號(hào)）的規(guī)定，對(duì)經(jīng)過原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，和經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。除此之外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，如果租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租方，則征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；如果承租的貨物的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓給承租方，則征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。
從以上規(guī)定可以看出，納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，只有在其所有權(quán)由出租方轉(zhuǎn)讓給承租方時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，才會(huì)產(chǎn)生增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問題。所以，本文只討論租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況。筆者認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)可以通過如下方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果納稅人融資租入固定資產(chǎn)的總額大于納稅人資產(chǎn)總額的30％，在租賃開始日，納稅人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與應(yīng)付融資租賃款的現(xiàn)值兩者中的較低者，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目；如果納稅人融資租入固定資產(chǎn)的總額等于或小于納稅人資產(chǎn)總額的30％（含30％），在租賃開始日，納稅人可按應(yīng)付融資租賃款，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。
在租賃過程中，納稅人按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等，貸記“累計(jì)折舊”；按租賃合約規(guī)定的付款期限付款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”；按合理方法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。租賃期滿，在納稅人留購(gòu)租賃的固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”的賬戶余額及留購(gòu)款，借記“固定資產(chǎn)”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目余額。
其中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”=（“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”的賬戶余額+留購(gòu)款）×增值稅率。
例：2004年7月9日，A公司融資租入B公司生產(chǎn)線一條，不需要安裝，該生產(chǎn)線的尚可使用年限為4年，原賬面價(jià)值550 000元。租賃期從2004年7月9日到2007年7月9日，共三年，租金每半年支付一次，一次支付100 000元，租賃合同規(guī)定的年利率為8％，租賃期滿，A公司以50 000元購(gòu)買了該生產(chǎn)線。
1.假設(shè)A公司融資租入的固定資產(chǎn)占A公司資產(chǎn)總額的20％。
會(huì)計(jì)處理：
租賃開始日：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 600 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 600 000
每月計(jì)提折舊（直線法）：
借：制造費(fèi)用 16 666.67
貸：累計(jì)折舊 16 666.67
每半年支付一次租賃款：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 100 000
貸：銀行存款 100 000
租賃期滿留購(gòu)生產(chǎn)線時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 650 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅
?。ü潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 110 500
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 600 000
銀行存款 160 500
2.假設(shè)A公司融資租入的固定資產(chǎn)占A公司資產(chǎn)總額的40％。
首先確定租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
應(yīng)付融資租賃款=各期租金之和+承租人擔(dān)保余值=100 000×6+0=600 000（元）
應(yīng)付融資租賃款現(xiàn)值=100 000×（P/A，4％，6）=100 000×5.2421=524 210（元）
應(yīng)付融資租賃款的現(xiàn)值524 210元＜租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值550 000元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)，值為524 210元。
未確認(rèn)融資費(fèi)用=550 000-524 210=25 790（元）
會(huì)計(jì)處理：
租賃開始日：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 524 210
未確認(rèn)融資費(fèi)用 25 790
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 550 000
每月計(jì)提折舊（直線法）：
借：制造費(fèi)用 14 561.39
貸：累計(jì)折舊 14 561.39
每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（直線法）：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 716.39
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 716……39
每半年支付一次租賃款：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 100 000
貸：銀行存款 100 000
租賃期滿留購(gòu)生產(chǎn)線時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 574 210
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅
?。ü潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 97 615.70
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 524 210
銀行存款 147 615.70
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