高頓網(wǎng)校友情提示，*7銀川會計從業(yè)資格考試報名網(wǎng)上公布相關(guān)進(jìn)料加工會計業(yè)務(wù)全攻略進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計處理等內(nèi)容總結(jié)如下：　?。ㄒ唬┻M(jìn)口業(yè)務(wù)會計處理的特點
　　進(jìn)料加工業(yè)務(wù)中的進(jìn)口主要是企業(yè)進(jìn)口其需要的保稅原材料。主要常見的進(jìn)口業(yè)務(wù)單據(jù)是進(jìn)口發(fā)票、報關(guān)單、提單和信用證等。按會計原理說進(jìn)口發(fā)票是核心會計憑證，一切以進(jìn)口發(fā)票為準(zhǔn)，但是由于外國不實行以票管稅的政策，所以國外的發(fā)票沒有統(tǒng)一的格式，很容易被偽造，所以我國稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是以海關(guān)蓋章的進(jìn)口報關(guān)單作為核心的原始憑證，如果報關(guān)單和進(jìn)口發(fā)票金額一致自然沒有問題，但是由于海關(guān)處于管理需要和不同目的，其對進(jìn)口價格和認(rèn)定有時和會計上不禁相同，因此會產(chǎn)生報關(guān)單和進(jìn)口發(fā)票數(shù)據(jù)不一致的情況，在這種情況下會計處理應(yīng)以進(jìn)口發(fā)票為準(zhǔn)，納稅時則應(yīng)按報關(guān)單的金額進(jìn)項納稅調(diào)整。另外，在進(jìn)口業(yè)務(wù)會計中，進(jìn)口料件的購進(jìn)價格，無論成交價格如何，會計處理一律以CIF 價為基準(zhǔn)；進(jìn)口料件的記帳時間，通常是向銀行承付國外貨款的時間，也就是以取得國外貨運(yùn)單據(jù)的時間為準(zhǔn)。
　?。ǘ┻M(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的稅金及會計處理
　　一般情況下，對于進(jìn)料加工進(jìn)口的復(fù)出口的料件是免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的，只有對部分產(chǎn)品才會征收部分關(guān)稅和增值稅。
　　進(jìn)口關(guān)稅＝海關(guān)審核的完稅價格×進(jìn)口關(guān)稅稅率
　　增值稅＝（完稅價格+關(guān)稅）×增值稅稅率
　　進(jìn)口料件繳納的關(guān)稅應(yīng)計入進(jìn)口料件的存貨成本，增值稅則可以計入進(jìn)項稅進(jìn)項抵扣。
　　（三）銀行保證金臺帳制度及會計處理
　　自96年7月1日開始，國家在全國范圍內(nèi)對加工貿(mào)易實行銀行保證金管理制度，即加工貿(mào)易企業(yè)在海關(guān)辦理合同登記備案手續(xù)須同時到所在地中國銀行辦理銀行保證金臺帳登記手續(xù)，銀行按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)100元，這在銀行保證金臺帳管理制度上被稱之為"空轉(zhuǎn)"。自1999年10月1日起，這一政策發(fā)生變化，即只對限制類加工 貿(mào)易商品實行銀行保證金臺帳"實轉(zhuǎn)"制度，即從事限制商品加工貿(mào)易的企業(yè)在辦理銀行保證金臺帳登記手續(xù)時，必須同時繳納相當(dāng)于進(jìn)口料件稅款金額的保證金，企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)加工出臺并辦理核銷后再將保證金及利息予以退還。自2000年4月10日起，國家允許加工貿(mào)易企業(yè)實行銀行擔(dān)保制度，即由中國銀行出具保函代替現(xiàn)金支付。另外對保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)和海關(guān)派員監(jiān)管及與海關(guān)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)視同海關(guān)駐廠監(jiān)管的企業(yè)不實行銀行保證金臺帳制度。
　　銀行保證金的帳務(wù)處理比較簡單，“空轉(zhuǎn)”的企業(yè)不需要作帳務(wù)處理，只需要把100銀行手續(xù)費(fèi)計入“財務(wù)費(fèi)用－其他”即可；對于“實轉(zhuǎn)”的企業(yè)，支付保證金時會計處理如下：
　　借：其他貨幣資金－進(jìn)料加工中行保證金臺帳戶
　　貸：銀行存款－XX銀行
　?。ㄋ模┻M(jìn)口料件的會計處理
　　1.基本會計分錄
　　進(jìn)口料件的會計處理比較簡單，和一般的采購原材料差異不大，基本分錄如下：
　　借：庫存商品（CIF價格）
　　貸：應(yīng)付賬款－外幣戶－XXX
　　銀行存款－XX行（如果需要支付關(guān)稅）
　　2.非CIF價格條件下的會計分錄
　　如果成交價格是非CIF價格條件，則支付的保費(fèi)和運(yùn)費(fèi)也需要計入進(jìn)口料件的成本中。，其分錄如下：
　?。?）支付外運(yùn)公司國外運(yùn)費(fèi)
　　借：庫存商品
　　貸：銀行存款（人民幣戶或者外幣戶）
　?。?）支付保險公司國外保險費(fèi)
　　借：庫存商品
　　貸：銀行存款（人民幣戶或者外幣戶）
　　3.進(jìn)口發(fā)票和報關(guān)單金額不一致情況下的會計處理
　　當(dāng)進(jìn)口發(fā)票和報關(guān)單金額不一致時，雖然按會計原理應(yīng)該按進(jìn)口發(fā)票進(jìn)行會計處理，但是這樣會增加納稅調(diào)整的工作量，尤其涉及退稅問題，更會帶來不少的麻煩，因此很多中小企業(yè)也采取一種協(xié)調(diào)處理的辦法。即按報關(guān)單金額作為會計處理的標(biāo)準(zhǔn)，先將差額計入“待攤費(fèi)用”科目，當(dāng)這批原材料制成成品出庫銷售時，再將其轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本－其他”科目。如果這種情況較多，也可采取類似計劃成本差額的月末處理辦法來處理，只要符合配比原則就好。
　　例如A企業(yè)進(jìn)口B原材料10噸，進(jìn)口發(fā)票金額是CIF每噸100美元，總計需要支付1000美元，匯率是8.27，需要對外支付的人民幣金額是8270元，因為種種原因，業(yè)務(wù)部門報關(guān)時價格是CIF每噸102美元，總計需要支付1020美元，匯率是8.27， 雖然8270×8.27＝8435.4元，但是需要對外支付的人民幣金額仍然是8270元，差額是165.4＝8435.4－8270，會計處理如下：
　　借：庫存商品 8435.4
　　貸：應(yīng)付賬款－外幣戶－XXX 8270 （$1000）
　　待攤費(fèi)用 16
　　原材料制成成品出庫銷售時，會計分錄如下：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本－其他 165.4
　　貸：待攤費(fèi)用 165.4
　　4，進(jìn)料加工進(jìn)口保稅原材料的虛擬進(jìn)項的會計處理（虛擬進(jìn)項僅適用于先征后退的企業(yè)，現(xiàn)在應(yīng)該很少有這種企業(yè)了）
　　虛擬進(jìn)項是指進(jìn)料加工貿(mào)易保稅進(jìn)口的料件，盡管在進(jìn)口環(huán)節(jié)未征增值稅，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可對這些免稅進(jìn)口的料件按規(guī)定公式計算虛擬進(jìn)項稅
　　可以計算退稅的虛擬的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×（征稅率－退稅率）
　　公式中的征稅率是增值稅條例中規(guī)定的增值稅稅率，而退稅率則是指國家公布的該類出口產(chǎn)品的出口退稅率，如果退稅率等于征稅率，自然這部分最終計算結(jié)果為零，不會有什么影響，但是存在退稅率有可能小于征稅率的情況，就需要進(jìn)行會計處理了。
　　根據(jù)增值稅原理可知，增值稅屬于價外稅，企業(yè)取得的進(jìn)項稅實際上已經(jīng)支付給供應(yīng)商，而這種虛算的進(jìn)項稅顯然沒有實際支付給國外的供應(yīng)商，但是卻和一般的進(jìn)項稅一樣參與退稅的計算，也就是說這實際上是企業(yè)獲得的一塊收益，從道理上說這是由于采購獲得的收益應(yīng)該沖減存貨成本，但是由于計算退稅時產(chǎn)品已經(jīng)出口，無法追溯了，況且其應(yīng)調(diào)整的存貨成本也已經(jīng)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本了，因此可以將虛擬的進(jìn)項稅直接沖減主營業(yè)務(wù)成本。
　　例如A企業(yè)當(dāng)期在海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格是10000，征稅率是17％，退稅率是13％，則
　　全部虛擬的進(jìn)項稅＝10000×17％＝1700
　　不可以抵扣的虛擬進(jìn)項稅＝10000×13％＝1300
　　可抵扣的進(jìn)項稅＝1700－1300＝400
　　會計處理如下：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本－虛擬進(jìn)項稅 400
　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（虛擬進(jìn)項稅） 400
　　5，進(jìn)口料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會計處理
　　進(jìn)料加工項下進(jìn)口的料件及加工的成品，按規(guī)定只能出口而不能在國內(nèi)銷售。但是如因產(chǎn)品質(zhì)量及國際市場變化因素?zé)o法出口，確需轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的,企業(yè)需要先報經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn),并經(jīng)合同登記備案的主管海關(guān)同意,補(bǔ)辦各種相關(guān)手續(xù)和繳納相關(guān)稅金后才可以在國內(nèi)銷售。對于進(jìn)料加工過程中生于的料件和廢料、邊角余料等也需要按上述辦法處理。對于原材料，其會計處理相對簡單，按一般采購處理即可。對于邊角余料等一般都是采取簡化處理，即在實際銷售這些邊角余料時確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”即可，條件具備的可以確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)成本”，條件不具備的，也可以不確認(rèn)邊角余料的成本。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。