高頓網(wǎng)校友情提示，*7太原會計從業(yè)資格考試報名網(wǎng)上公布相關(guān)中外合資經(jīng)營企業(yè)長期債權(quán)投資的核算等內(nèi)容總結(jié)如下：　?。ㄒ唬╅L期債權(quán)投資的特征
　　長期債權(quán)投資按照投資對象可以分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。長期債券投資是指企業(yè)購入1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資；其他長期債權(quán)投資是指長期債權(quán)投資中除長期債券投資以外的債權(quán)投資，如企業(yè)將多余資金委托銀行貸款而形成的債權(quán)性質(zhì)的投資。
　　長期債權(quán)投資的主要特征有：
　　1．期債權(quán)投資一般按約定的利率取得利息，得期收回本息。
　　2．長期債權(quán)投資可以轉(zhuǎn)讓，但在債權(quán)債務(wù)雙方約定的期限內(nèi)一般不能要求債務(wù)單位提前償還本息。
　　3．長期債權(quán)投資與其他債權(quán)一樣，存在一定的債權(quán)風(fēng)險。
　?。ǘ╅L期債權(quán)投資的初始投資成本的確定
　　長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得的實際成本，作為初始投資成本。初始投資成本按如下原則確定：
　　1．以支付現(xiàn)金取得的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（其中包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接記入當(dāng)期損益，沖減投資收益，不記入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，記入損益。
　　2．通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的長期債權(quán)投資，其初始投資成本的確定，參見長期股權(quán)投資初始成本的確定。
　　（三）合營企業(yè)長期債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置
　　合營企業(yè)該類業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”總賬賬戶，該賬戶的借方登記賬入債券；貨方登記到期收回的債券，期末借方余額表示尚未收回的長期債券投資。
　　在該賬戶下開設(shè)“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個二級明細(xì)賬戶，再在“債券投資”明細(xì)賬戶下設(shè)置“債券面值”、“溢折價”和“應(yīng)計利息”三級明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。
　?。ㄋ模┖蠣I企業(yè)長期債權(quán)投資的賬務(wù)處理
　　1．購入債券的會計處理
　　【例18】2002年1月1日，某合營企業(yè)以人民幣購入某公司同日發(fā)行的5年期公司債券，債券面值200元，購買價204元，共計100張，債券票面利率10%，相關(guān)稅費400元，該債券每年計息一次，到期還本付息。編制會計分錄如下：
　?、刨徣雮瘯r
　　借：長期股權(quán)投資——債券投資（債券面值）        20000
　　長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價）            400
　　投資收益                                      400
　　貸：銀行存款——人民幣                      20800
　　⑵按年計提利息
　　借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）         2000
　　貸：投資收益                                 2000
　　⑶按年攤銷溢價額（采用直線法）
　　借：投資收益                                       80
　　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價）         80
　?、鹊狡谶€本付息時
　　借：長期債權(quán)投資——債權(quán)投資（債券面值）         20000
　　——應(yīng)計利息                       10000
　　貸：銀行存款——人民幣                        30000
　　【例19】某合營企業(yè)2002年1月1日，以人民幣購入甲企業(yè)同期發(fā)行的5年期債券80張，票面利息為10%，每張債券面值1000元，每張購買價990元，該債券每年計算利息并支付利息一次，最后一年還本并付最后一次利息。編制會計分錄如下：
　?、刨徣雮瘯r
　　借：長期債權(quán)投資——債券投資（債券面值）     80000
　　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價）     800
　　銀行存款——人民幣                   79200
　?、泼磕暧嬏崂⒉⒅Ц独r
　　借：應(yīng)收利息                       8000
　　貸：投資收益                   8000
　　同時：
　　借：銀行存款——人民幣       8000
　　貸：應(yīng)收利息             8000
　?、敲磕陻備N折價時（采用直線法）
　　借：長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價）       160
　　貸：投資收益                             160
　　⑷到期收回本金及最后一年的利息時
　　借：銀行存款——人民幣                       88000
　　貸：長期債權(quán)投資——債權(quán)投資（債券面值） 80000
　　應(yīng)收利息                              8000
　　2．長期債券投資轉(zhuǎn)讓的會計處理
　　在有些情況下，如企業(yè)急需資金或繼續(xù)持有某種債券對企業(yè)不利，或由于其他有關(guān)原因，企業(yè)可能將尚未到期的長期債券轉(zhuǎn)讓出售。企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券的價款凈收入（成交價值抵減轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的手續(xù)費等有關(guān)稅費），扣除已按應(yīng)計溢價或折價攤銷額調(diào)整的債券賬面價值和已入賬的應(yīng)計未收利息后的余額，應(yīng)作為債券的投資收益或損失。在賬務(wù)處理時，企業(yè)應(yīng)按實際收到金額，借記“銀行存款”等賬戶，按債券投資賬面攤余成本，貸記“長期投資——債券投資”賬戶，按已入賬的應(yīng)計未收的利息，貸記“長期投資——應(yīng)計利息”賬戶，按以上借貸雙方差額，借記或貸記“投資收益”賬戶。這里需要注意，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的手續(xù)費等有關(guān)費用，應(yīng)直接抵減轉(zhuǎn)讓收入，不必單獨核算。
　　【例20】接【例18】，某合營企業(yè)由于急需資金于2002年7月1日將溢價購入的債券通過證券公司全部轉(zhuǎn)讓，共取得轉(zhuǎn)讓收入40000元，另支付證券公司手續(xù)費600元，余款已存入銀行。
　　借：銀行存款                                39400
　　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（債券面值）20000
　?。☉?yīng)計利息）      1000
　　（溢折價）        40
　　投資收益                          18360
　　如果企業(yè)部分出售或轉(zhuǎn)讓某項以不同價格分次購入的有價證券投資時，應(yīng)以該項投資的加權(quán)平均成本計算賬面價值。
　　3．長期債券投資到期收回本息的賬務(wù)處理
　　企業(yè)購入的作為長期投資的債券，當(dāng)?shù)狡谑栈乇鞠r，應(yīng)按本息合計，借記“銀行存款”賬戶，按債券本金，貸記“長期債權(quán)投資——債券投資（債券面值）”賬戶，按已計利息部分，貸記“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）”賬戶。
 　　　　
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