高頓網(wǎng)校友情提示，*7長(zhǎng)治會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名網(wǎng)上公布相關(guān)外資企業(yè)對(duì)境內(nèi)外股權(quán)投資的處理等內(nèi)容總結(jié)如下：
　?。ㄒ唬┵Y料
　　某外國(guó)公司與中方一企業(yè)在境內(nèi)投資設(shè)立一外商投資企業(yè)甲，其中外方出資額300萬(wàn)元，占甲企業(yè)資本總額的30％。甲企業(yè)從2001年開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。甲企業(yè)的有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
　　1.2001年3月1日甲企業(yè)以一批非現(xiàn)金資產(chǎn)投資于乙企業(yè)，占乙企業(yè)資本總額的5％，其中，產(chǎn)成品賬面成本100萬(wàn)元，售價(jià)130萬(wàn)元，增值稅稅率17％；一臺(tái)舊設(shè)備，賬面原價(jià)120萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)110萬(wàn)元。
　　甲企業(yè)采用成本法核算該項(xiàng)投資，賬務(wù)處理如下：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)2121000
　　累計(jì)折舊300000
　　貸：固定資產(chǎn)1200000
　　產(chǎn)成品1000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）221000
　　2001年度“管理費(fèi)用”賬戶列支了甲企業(yè)為投資于乙企業(yè)而發(fā)生的相關(guān)可行性研究費(fèi)用8萬(wàn)元。
　　問(wèn)：上述業(yè)務(wù)如何確認(rèn)應(yīng)納稅所得額？
　　2.甲企業(yè)在A國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，2001年度在A國(guó)的總所得為100萬(wàn)元人民幣，其中，利息所得20萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得40萬(wàn)元，這兩項(xiàng)所得適用的稅率為20％，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為40萬(wàn)元，適用稅率為40％；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)總所得為50萬(wàn)元，其中股息10萬(wàn)元，適用稅率25％，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為40萬(wàn)元，適用稅率為45％。我國(guó)與A、B兩國(guó)均簽訂有避免雙重征稅協(xié)定。
　　問(wèn)：A、B投資所得如何計(jì)算補(bǔ)繳稅款？
　　（二）解答
　　1.（1）稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)及其他非貨幣性資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如為凈收益，數(shù)額較大，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
　　根據(jù)上述規(guī)定，本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝[110－（120－30）]＋（130－100）＝20＋30＝50（萬(wàn)元）。
　　（2）稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計(jì)算投資收益和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。對(duì)從投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所取得的除上述投資利潤(rùn)（股息）以外的其他各類所得應(yīng)依法計(jì)算納稅。
　　因此，列入期間費(fèi)用的與投資有關(guān)的費(fèi)用不得扣除，以后從乙企業(yè)取得的利潤(rùn)也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。
　　2.A國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得稅款扣除限額＝100×33％＝33（萬(wàn)元）
　　A國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納所得稅款＝（20＋40）×20％＋40×40％＝28（萬(wàn)元）
　　由于扣除限額大于境外實(shí)際繳納所得稅款，因此，允許按境外已納稅款28萬(wàn)元扣除。
　　B國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得稅款扣除限額＝50×33％＝16.5（萬(wàn)元）
　　B國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納所得稅款＝10×25％＋40×45％＝20.5（萬(wàn)元）
　　由于境外實(shí)際繳納所得稅款大于扣除限額，因此，應(yīng)按扣除限額16.5萬(wàn)元計(jì)算扣除。
　　該企業(yè)2001年境外分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝（100＋50）×33％－（28＋16.5）＝5（萬(wàn)元）
　　解題指導(dǎo)：
　　所得稅稅額抵免限額的規(guī)定僅適用于總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，并且我國(guó)必須與該國(guó)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。外商投資企業(yè)在境外繳納稅款的抵免采用分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算。確定境外所得稅稅款扣除限額時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按33％的稅率計(jì)算，而不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。