現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄的編制
現(xiàn)金流量表的編制順序分為三步，即一是編調(diào)整分錄，二是編工作底稿（或登記T型賬戶），三是據(jù)工作底稿（或T型賬戶）編制正式的現(xiàn)金流量表。這三步中調(diào)整分錄是最重要的一步。因?yàn)樗恼_與否決定了現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)的正誤，同時它也是最難理解和掌握的。本文擬就有關(guān)問題談?wù)勛约旱目捶ā?/div>
一、編制調(diào)整分錄的目的
編制現(xiàn)金流量表時，必須分別掌握會計(jì)主體全年經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入及流出量。這些內(nèi)容必須從會計(jì)主體全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中分析取得。而會計(jì)主體全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況，已最終體現(xiàn)在損益表各項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目年初與年末數(shù)中。所以分析會計(jì)主體全年的現(xiàn)金流入量和流出量，就從損益表本年累計(jì)數(shù)及資產(chǎn)負(fù)債各項(xiàng)目本年度變化數(shù)入手（以下簡稱兩表各項(xiàng)目變化數(shù)），分析每一項(xiàng)目本年變化是否引起了現(xiàn)金的增減。不管該項(xiàng)目引起了哪些內(nèi)容（這些內(nèi)容都用資產(chǎn)負(fù)債表、損益表或現(xiàn)金流量表中有關(guān)項(xiàng)目的名稱表示）的增減變化，一律用借或貸表示其增減，且借方總額等于貸方總額。即對兩表項(xiàng)目變化的分析是通過調(diào)整分錄進(jìn)行的。編制調(diào)整分錄的目的有兩個：
（一）為編制現(xiàn)金流量表提供原始數(shù)據(jù)。調(diào)整分錄通過對兩表各項(xiàng)目本年變化數(shù)的具體分析，分別列明經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動各項(xiàng)目的現(xiàn)金流入、流出量，為編制現(xiàn)金流量表提供原始數(shù)據(jù)。這是編制調(diào)整分錄的直接目的。
（二）避免差錯。由于調(diào)整分錄是對兩表中每一項(xiàng)目的全年變化按報表項(xiàng)目用十分準(zhǔn)確的借貸對應(yīng)關(guān)系表示，這就避免了對一些內(nèi)容的重復(fù)計(jì)算或不計(jì)算，且過入工作底稿后還要再據(jù)此計(jì)算一次，每一項(xiàng)目的年初發(fā)年末變化數(shù)。這樣可保證最終結(jié)果的準(zhǔn)確。
二、編制調(diào)整分錄應(yīng)劃分的界限
（一）劃清引起現(xiàn)金變化與沒有引起現(xiàn)金變化的內(nèi)容界限。因?yàn)榫幹普{(diào)理吩錄的最終目的是為編制現(xiàn)金流量表提供直接數(shù)據(jù)。所以在對報表項(xiàng)目進(jìn)行分析時，必須劃清這一界限。
（二）分清不同種類的現(xiàn)金流量。對報表各項(xiàng)目中引起現(xiàn)金變化的內(nèi)容，還要進(jìn)一步分清具體種類。即分清經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量。
（三）分清現(xiàn)金變化的具體項(xiàng)目。對報表各項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流量，還要進(jìn)一步分清其所歸屬的現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目。
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