高頓網(wǎng)校友情提示，*7佳木斯會(huì)計(jì)管理網(wǎng)上總結(jié)信息企業(yè)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)核算及審計(jì)要點(diǎn)等內(nèi)容公布如下：
　　借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動(dòng)和代價(jià)。
　　一、企業(yè)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)
　　對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算應(yīng)把握四個(gè)要點(diǎn)：一是要區(qū)分債務(wù)性融資和股權(quán)性融資，因?yàn)樯鲜鰷?zhǔn)則針對(duì)的只是債務(wù)性融資的費(fèi)用處理，所以，凡屬股權(quán)性融資的費(fèi)用一律不包括在內(nèi);二是區(qū)分專門借款和一般借款，區(qū)分的目的主要是為了準(zhǔn)確把握借款費(fèi)用是應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值還是財(cái)務(wù)費(fèi)用;三是把握借款費(fèi)用確認(rèn)原則;四是費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。下面就借款費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算時(shí)涉及的關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)一步梳理。
　　1. 要正確確認(rèn)、記錄和報(bào)告借款費(fèi)用，首先就是要保證企業(yè)產(chǎn)生借款費(fèi)用的債務(wù)資金的真實(shí)性和完整性，因?yàn)榻杩钯M(fèi)用正確確認(rèn)和計(jì)量的前提條件是債務(wù)資金這個(gè)基礎(chǔ)本身的真實(shí)性和完整性。
　　2. 在正確理解借款費(fèi)用概念的基礎(chǔ)上，確認(rèn)借款費(fèi)用的全部核算內(nèi)容一項(xiàng)都沒(méi)有漏掉。借款費(fèi)用包括如下內(nèi)容：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用;因發(fā)行企業(yè)債券應(yīng)承擔(dān)的利息以及溢折價(jià)攤銷金額;貸款、發(fā)行債券時(shí)承擔(dān)的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等輔助費(fèi)用;企業(yè)存在外幣借款時(shí)，由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率背離賬面匯率而產(chǎn)生的匯總差額。
　　3. 準(zhǔn)確把握借款費(fèi)用應(yīng)資本化還是費(fèi)用化的確認(rèn)原則。如果借款費(fèi)用滿足資本化就應(yīng)將其計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，否則應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。符合資本化條件的資產(chǎn)包括兩類：一類是企業(yè)經(jīng)過(guò)大于或等于一年時(shí)間才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如企業(yè)利用債務(wù)資金建造的房屋、建筑物等。另一類是經(jīng)過(guò)大于或等于一年時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨資產(chǎn)，如房地產(chǎn)公司利用了債務(wù)資金開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，船舶制造廠利用了債務(wù)資金生產(chǎn)的大型船舶等。所以，沒(méi)有利用債務(wù)資金，或者建造期或生產(chǎn)期短于一年的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨都不存在費(fèi)用資本化的問(wèn)題。如賒購(gòu)的，貸款購(gòu)買或建造的，只要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)時(shí)間短于一年的都不能資本化。
　　4. 注意借款費(fèi)用資本化期間的界定問(wèn)題。在滿足費(fèi)用資本化條件的前提下，還要準(zhǔn)確確定開始資本化時(shí)點(diǎn)、暫停資本化期間和停止資本化時(shí)點(diǎn)的具體條件。
　　(1)開始資本化。開始資本化應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是為購(gòu)建或生產(chǎn)可資本化的資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出，如用貨幣資金購(gòu)買建材或原材料，向工人支付薪酬，向工程承包商支付工程進(jìn)度款，或?qū)⒈酒髽I(yè)生產(chǎn)的庫(kù)存商品用于資產(chǎn)的建造或生產(chǎn)，采用帶息的商業(yè)票據(jù)賒購(gòu)用于建造或生產(chǎn)所需物資等都屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借款的借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用，如申請(qǐng)到的銀行貸款已經(jīng)轉(zhuǎn)到企業(yè)銀行賬戶，利息已經(jīng)開始計(jì)算，企業(yè)債券發(fā)行已經(jīng)完成，利息已經(jīng)開始計(jì)算等。三是購(gòu)建或生產(chǎn)可以資本化資產(chǎn)的活動(dòng)已經(jīng)開始，如建筑工程已經(jīng)開始挖地基等。
　　(2)暫停資本化。如果在建造房屋、建筑物或生產(chǎn)存貨等資產(chǎn)期間發(fā)生了非正常中斷，而且中斷期連續(xù)，且超過(guò)了三個(gè)月的就應(yīng)暫停資本化。如因資金鏈條斷裂，建筑或生產(chǎn)材料供應(yīng)不及時(shí)，施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生了安全事故，出現(xiàn)了質(zhì)量或勞資糾紛等導(dǎo)致了連續(xù)3個(gè)月以上的非正常的停工，則該停工期間的利息費(fèi)用就不能資本化 ，只能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　(3)停止資本化。如果滿足資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)則應(yīng)停止資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用一律計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　5. 借款費(fèi)用資本化金額的正確計(jì)算需要特別關(guān)注如下三個(gè)問(wèn)題：
　　(1)區(qū)分專門借款和一般借款，因?yàn)閮烧哔Y本化的計(jì)算方法不同：費(fèi)用資本化主要是針對(duì)專門借款而言，雖然準(zhǔn)則允許專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用全部資本化，但由于資金的投入是分步進(jìn)行的，而且企業(yè)一定會(huì)利用暫時(shí)閑置的資金來(lái)獲取利息收入或投資收益，所以，專門借款費(fèi)用資本化的金額就應(yīng)等于專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去企業(yè)用尚未動(dòng)用的借款資金獲取的利息收入和取得的投資收益;
　　一般借款主要是生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款，產(chǎn)生的利息費(fèi)用一般都是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。
　　(2)注意區(qū)分幾個(gè)時(shí)間。如工程完工，達(dá)到合同要求時(shí)間、工程驗(yàn)收合格時(shí)間、辦理工程竣工結(jié)算時(shí)間、辦理資產(chǎn)交接手續(xù)時(shí)間以及資產(chǎn)正式投入使用時(shí)間的區(qū)別，因?yàn)橘Y本化停止的標(biāo)準(zhǔn)是工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)，所以，只能選工程完工、達(dá)到合同要求時(shí)間作為停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
　　(3)要區(qū)分整體達(dá)到可使用狀態(tài)與部分達(dá)到可使用狀態(tài)。如果可資本化的資產(chǎn)由多個(gè)不同部分組成，且各個(gè)部分是分別購(gòu)建、分別完工，而且可以分別使用，則應(yīng)當(dāng)分別不同部分來(lái)確定不同的停止資本化的時(shí)間點(diǎn)。如企業(yè)同時(shí)建造若干幢廠房，那每幢廠房就可以分別完工分別投入使用，就應(yīng)分別確定不同的時(shí)間點(diǎn)來(lái)停止資本化。但有一類是部分購(gòu)建，但必須等到整體完工后方可使用或者對(duì)外銷售，則應(yīng)等到整體完工時(shí)才能停止資本化，如企業(yè)在建設(shè)一個(gè)涉及多項(xiàng)工程的項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道工序設(shè)計(jì)建造的，只有等各工序都完工后該項(xiàng)目才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，那企業(yè)就只能等到整個(gè)項(xiàng)目全部完工時(shí)才能停止資本化。
　　二、企業(yè)借款費(fèi)用的審計(jì)要點(diǎn)
　　因?yàn)樵趯?duì)借款費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，最核心的問(wèn)題是對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本性支出和費(fèi)用性支出的正確區(qū)分，所以，在對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行錯(cuò)弊甄別時(shí)，應(yīng)采用檢查借款合同或協(xié)議、重新計(jì)算以及函證的審計(jì)程序來(lái)檢查借款費(fèi)用的確認(rèn)是否真實(shí)、完整，是否準(zhǔn)確把握了費(fèi)用資本化的原則及其賬務(wù)處理是否正確。
　　1. 核實(shí)企業(yè)是否存在虛高或隱瞞債務(wù)資金的情況。因?yàn)閭鶆?wù)的真實(shí)和完整是借款費(fèi)用真實(shí)和完整的基礎(chǔ)，所以，該問(wèn)題就需要結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況來(lái)進(jìn)行檢查。甄別時(shí)應(yīng)結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀，在考慮企業(yè)常用的融資方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模變化及資金量需求變化、比較前后期間資產(chǎn)負(fù)債率的變化，尤其關(guān)注非流動(dòng)負(fù)債的變化的基礎(chǔ)上，通過(guò)檢查借款合同或協(xié)議，在必要時(shí)函證金融機(jī)構(gòu)或代發(fā)債券機(jī)構(gòu)來(lái)核實(shí)。
　　2. 將不滿足資本化條件的借款費(fèi)用資本化。如故意混淆專門借款與一般借款，而且不管一般借款是否用于可資本化的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)都一律“搭便車”資本化。又如，故意提前開始費(fèi)用資本化;故意壓縮非正常的中斷時(shí)間，將應(yīng)該暫停資本化的超過(guò)三個(gè)月非正常中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用也資本化;通過(guò)人為延長(zhǎng)建造或生產(chǎn)期，將建造或生產(chǎn)期不夠一年的延長(zhǎng)到一年以上，或人為推遲資產(chǎn)建造或生產(chǎn)的完工時(shí)間，達(dá)到虛高資本化金額的目的。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》第五條規(guī)定企業(yè)開始資本化應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件，但企業(yè)在債務(wù)資金剛進(jìn)入企業(yè)，可以資本化的資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)還沒(méi)有開始就將其利息費(fèi)用全部資本化。
　　還有，在資產(chǎn)支出的界定上出現(xiàn)錯(cuò)弊而導(dǎo)致費(fèi)用提前資本化，如當(dāng)企業(yè)僅僅開始采用賒購(gòu)或者承兌無(wú)息票據(jù)的方式為購(gòu)建或生產(chǎn)資產(chǎn)采購(gòu)所需物資時(shí)，企業(yè)就認(rèn)定資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際上，只有當(dāng)企業(yè)償還該貨款或兌現(xiàn)該票據(jù)時(shí)資產(chǎn)支出才真正發(fā)生。
　　再就是，在資本化持續(xù)期間，由于發(fā)生了糾紛、意外事故、資金鏈條斷裂等非正常的且連續(xù)時(shí)間超過(guò)三個(gè)月的中斷時(shí)，企業(yè)故意不按準(zhǔn)則規(guī)定暫停資本化。在資本化持續(xù)期間，企業(yè)既不按照資金的使用進(jìn)度確定應(yīng)資本化的金額，也不扣除利用暫時(shí)還未使用到資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)中的那部分債務(wù)資金獲得的利息收入或投資收益。另外，當(dāng)購(gòu)建的資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或生產(chǎn)的資產(chǎn)已達(dá)到可銷售狀態(tài)時(shí)，企業(yè)不及時(shí)將借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是繼續(xù)資本化。
　　上述錯(cuò)弊對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響是虛高固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目的價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)總額虛高，資產(chǎn)負(fù)債率隨之下降。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響是虛減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，虛高了企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總額。總之，這將會(huì)在一定程度上達(dá)到粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的目的。如果是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，還將會(huì)長(zhǎng)期影響企業(yè)未來(lái)?yè)p益的計(jì)算和企業(yè)所得稅的繳納。
　　甄別時(shí)，可以通過(guò)檢查借款合同來(lái)判斷是屬于專門借款還是一般借款，檢查并詢問(wèn)債券發(fā)行留下的文件資料，資產(chǎn)的動(dòng)工日期等來(lái)確定資本化的起始時(shí)間;將其資產(chǎn)建造或生產(chǎn)時(shí)間與行業(yè)情況進(jìn)行比較，看是否存在故意延長(zhǎng)建造期或生產(chǎn)期的情況;詢問(wèn)建造方或建造工人或生產(chǎn)工人是否發(fā)生過(guò)勞資糾紛、質(zhì)量糾紛，是否發(fā)生過(guò)意外，資金是否充裕，建材或原材料供應(yīng)是否及時(shí)等，以此來(lái)判斷是否存在暫停資本化的可能;通過(guò)檢查記錄或文件和詢問(wèn)的審計(jì)程序來(lái)弄清楚企業(yè)停止資本化的時(shí)點(diǎn)是否與工程完工，達(dá)到合同要求的時(shí)點(diǎn)一致，否則就虛高了資產(chǎn)，虛減了財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)槊哭k理一道手續(xù)都有相應(yīng)的責(zé)任人簽字蓋章，所以，在詢問(wèn)相應(yīng)人員后再檢查一下相應(yīng)的簽字和日期即可。
　　3. 將滿足資本化條件的借款費(fèi)用費(fèi)用化。如延后借款費(fèi)用資本化或?qū)⑷拷杩钯M(fèi)用都計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如民營(yíng)企業(yè)，因?yàn)闆](méi)有利潤(rùn)的壓力，只是為了少交稅，所以他們傾向?qū)⒗①M(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣就可以達(dá)到虛減當(dāng)期利潤(rùn)，少交或晚交企業(yè)所得稅的目的。
　　甄別時(shí)，一是要清楚企業(yè)性質(zhì)以及所處行業(yè)是否屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司或是大型機(jī)械船舶制造公司;二是要檢查企業(yè)的債務(wù)合同，結(jié)合企業(yè)大型的對(duì)內(nèi)投資情況來(lái)判斷專門借款和一般借款的規(guī)模是否適當(dāng);三是根據(jù)企業(yè)在建工程的賬簿記錄來(lái)判斷在建工程成本是否存在遺漏借款費(fèi)用問(wèn)題;四是檢查比較當(dāng)年與往年的年度利潤(rùn)表中反映的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否異常。
　　4. 企業(yè)采用發(fā)行債券方式專門為購(gòu)建或生產(chǎn)可資本化的資產(chǎn)融資而發(fā)生借款費(fèi)用的，企業(yè)在編報(bào)日確認(rèn)利息費(fèi)用發(fā)生時(shí)不按實(shí)際利率計(jì)算確定應(yīng)資本化或費(fèi)用化的利息費(fèi)用和溢折價(jià)的攤銷金額，導(dǎo)致資產(chǎn)或財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)量不準(zhǔn)。
　　甄別時(shí)，針對(duì)溢折價(jià)發(fā)行企業(yè)債券的，審計(jì)人員可以通過(guò)詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員處理債券溢折價(jià)攤銷的方法，采用重新計(jì)算的審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證會(huì)計(jì)人員的計(jì)算是否正確，資本化或費(fèi)用化的分類是否恰當(dāng)，與應(yīng)付債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄是否無(wú)誤。
 　　　　
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