6月30日，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》(財稅〔2016〕70號，以下簡稱70號公告)發(fā)布，給金融企業(yè)帶來新的重大利好：金融服務(wù)業(yè)增值稅免稅的范圍進一步擴大。尤其值得注意的是，70號公告自2016年5月1日起生效，意味著文件將追溯性影響自金融服務(wù)業(yè)營改增以來所發(fā)生的所有交易。因此，70號公告的出臺受到了金融業(yè)企業(yè)的熱烈歡迎。
免稅范圍擴大
根據(jù)70號公告，同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券和同業(yè)存單等金融同業(yè)往來利息收入可以免繳增值稅。同時，商業(yè)銀行購買央行票據(jù)、與央行開展貨幣掉期和貨幣互存等業(yè)務(wù)收入，境內(nèi)銀行與其境外的總機構(gòu)、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機構(gòu)、全資子公司之間的資金往來業(yè)務(wù)收入，人民幣合格境外投資者(RQFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)，以及經(jīng)人民銀行認可的境外機構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的收入等，均可以免繳增值稅。
從最根本的層面來看，現(xiàn)行金融服務(wù)業(yè)增值稅政策落地時面臨的主要問題在于以下政策的同時存在：利息收入需要繳納增值稅;利息支出相關(guān)的進項稅不可抵扣;增值稅免稅的“同業(yè)往來”范圍有限。與營業(yè)稅下的規(guī)定和實操相比，增值稅稅制下同業(yè)往來的范圍變小了，許多金融機構(gòu)表示營改增導(dǎo)致其稅負上升。營業(yè)稅稅制下“同業(yè)往來”免稅的定義相對寬泛，且長期以來行業(yè)的操作使得營業(yè)稅下同業(yè)往來免稅適用的范圍更廣泛。為了解決這些問題，70號公告明確并擴大了金融機構(gòu)同業(yè)往來的范圍。
70號公告的出臺，解決了之前關(guān)于金融同業(yè)資金往來增值稅免稅規(guī)定面臨的兩個主要實操問題。首先，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)僅限于“同一銀行系統(tǒng)”內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)，這帶來了諸如外資銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)是否免稅的問題。例如，某外資銀行境外總部向其境內(nèi)分支機構(gòu)發(fā)放貸款，或同一全資控股集團中的銀行之間發(fā)生資金借貸的情況。為此，70號公告對境內(nèi)銀行與其境外的總機構(gòu)、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機構(gòu)、全資子公司之間的資金往來業(yè)務(wù)收入免稅解決了這一問題。
同時，36號文件規(guī)定，同業(yè)拆借免征增值稅僅適用于在人民銀行的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)平臺(即CFETS)上開展的線上資金融通行為，相關(guān)交易既不包含外幣的借貸，也不包含在諸如路透和彭博等其他交易平臺上開展的線上交易，或者其他那些線下資金融通行為。70號公告發(fā)布后，上述借貸交易現(xiàn)在可根據(jù)相關(guān)規(guī)定享受增值稅免稅政策。
影響進項抵扣
由于70號公告擴大了增值稅免稅范圍，廣泛受到金融業(yè)企業(yè)的歡迎，但同時，免稅范圍的擴大也會導(dǎo)致進項稅轉(zhuǎn)出金額上升，也就是不得抵扣的進項稅金額上升。國際上金融機構(gòu)都花費了大量的時間和精力，力求正確確定分攤辦法或部分免稅方法，從而使“轉(zhuǎn)出”的進項稅額正確反映提供免稅業(yè)務(wù)所消費或使用的進項。根據(jù)70號公告的規(guī)定，我國預(yù)期將會與其他國家保持一致的情形。
許多金融機構(gòu)即將面臨的問題是，同業(yè)拆借免稅收入與其消費或使用的進項相比，前者占總收入的比例遠大于后者占全部進項的比例。舉個簡單的例子，一家商業(yè)銀行可能會在固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)方面(無論是購置IT系統(tǒng)還是為分支機構(gòu)租賃營業(yè)場所等)，以及市場營銷、廣告宣傳和促銷等方面花費大量資金，以吸引新的零售客戶并維護既有的老客戶。然而，相比而言，他們在管理銀行間資金安排方面的支出甚少。但是，在以收入比例來分攤進項時，金融機構(gòu)則需要轉(zhuǎn)出大量的進項稅額。
由于之前中國對存款利息不征收增值稅，因此不會影響進項稅轉(zhuǎn)出金額。70號公告規(guī)定對金融機構(gòu)之間的同業(yè)存款適用免稅政策，進而會影響進項稅轉(zhuǎn)出金額。暫且不考慮分攤方法本身的問題，金融機構(gòu)應(yīng)該確保通過以下三個步驟有序分攤進項稅：一是對非專用于免稅項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)全額抵扣進項稅;二是采用直接分配方法，即對于完全用于應(yīng)稅項目的成本或費用全額抵扣進項稅，對完全用于免稅項目的成本或費用的進項不予抵扣;三是以收入為基礎(chǔ)分攤進項稅，也就是按照免稅收入和簡易征收收入占總收入的比例來計算無法劃分用途的進項中必須轉(zhuǎn)出的金額。
建議繼續(xù)完善
值得一提的是，盡管70號文解決了金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅的部分問題，但仍有一些根本性問題需要進一步明確。特別是鑒于與債權(quán)相關(guān)的產(chǎn)品(貸款利息收入和相關(guān)的手續(xù)費收入適用6%的增值稅)和與權(quán)益相關(guān)的產(chǎn)品(按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額)適用不同的增值稅政策，如何區(qū)分債權(quán)和權(quán)益將成為一個問題。在國際上大多數(shù)國家，增值稅體系傾向于優(yōu)先考慮交易的法律形式，而我國可能會側(cè)重考慮相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理。對于可贖回優(yōu)先股等產(chǎn)品，可能需要準確區(qū)分其性質(zhì)為債權(quán)還是股權(quán)。
需要強調(diào)的是，70號公告的規(guī)定主要針對銀行，證券、信托和基金等其他金融機構(gòu)關(guān)注不多。因此，建議國家有關(guān)部門密切關(guān)注70號公告的執(zhí)行情況和各金融機構(gòu)營改增實際情況，及時對影響其他金融機構(gòu)的增值稅問題予以明確。
同時，筆者建議相關(guān)金融機構(gòu)需要立即考慮70號公告的影響，并且需要在申報期截止日期之前及時實施相關(guān)政策，意味著不僅需要考慮之前不適用，而現(xiàn)在適用增值稅免稅政策的情形，同時也需要考慮如何實現(xiàn)70號公告的落地。正如前文分析，70號公告會對進項稅分攤產(chǎn)生重大影響，金融機構(gòu)需要慎重考慮這一點。
本文來源：中國稅務(wù)報