繼石油、鋼鐵等分行業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度發(fā)布之后，煤炭行業(yè)也迎來了屬于本行業(yè)的成本核算制度，煤炭企業(yè)成本會計信息質量有望進一步精細化。
近日，為規(guī)范煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進煤炭企業(yè)加強成本管理，提高經(jīng)濟效益，財政部在廣泛調查研究的基礎上起草了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度———煤炭行業(yè)(征求意見稿)》(下稱《征求意見稿》)。
在業(yè)內專家看來，《征求意見稿》不但遵循了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》的基本要求，順應了煤炭行業(yè)現(xiàn)行產(chǎn)品成本管理的科學化、精細化發(fā)展趨勢，還體現(xiàn)了煤炭行業(yè)特點和企業(yè)管理需要。
特別體現(xiàn)人文精神
針對目前我國煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩較為嚴重的現(xiàn)狀，今年年初，國務院發(fā)布了《關于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》。為貫徹中央精神，配合供給側結構性改革和“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”的經(jīng)濟發(fā)展任務，財政部通過制定規(guī)范化、科學化、精細化的行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，規(guī)范煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進煤炭企業(yè)“降成本”，進而促進煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
此外，煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的制定，是提高煤炭企業(yè)會計信息可比性，提升煤炭行業(yè)成本管理水平的堅實基礎。
對此，中煤建設集團有限公司總會計師王文章認為：“《征求意見稿》的發(fā)布，有利于突出煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本的核算與管理特點，規(guī)范煤炭產(chǎn)品的成本核算口徑，有利于煤炭同行業(yè)企業(yè)之間開展對標和企業(yè)降本增效與挖潛，有利于煤炭企業(yè)財務管理轉型與管理會計的應用以及產(chǎn)品成本的精細化與信息化管理。”同時，王文章也注意到了《征求意見稿》中的很多亮點。
“《征求意見稿》首次把煤矸石作為煤炭產(chǎn)品之一列入產(chǎn)品成本核算對象，體現(xiàn)了生態(tài)環(huán)境理念與資源綜合利用的人文精神。同時，產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本分配明確采用價格系數(shù)法，體現(xiàn)與市場緊密銜接的分配方法，而不是傳統(tǒng)的按數(shù)量折扣來分配，比較客觀，符合市場價值規(guī)律。”王文章說。
王文章還注意到，《征求意見稿》在副產(chǎn)品成本對外銷售引入了可變現(xiàn)凈值確定成本，從總成本中扣除。同時，對于原料及主要材料實際成本的核算方法，提出了以移動加權平均為主的方法，改變了過去以月末一次加權平均為主的歸集方法。
體現(xiàn)煤炭行業(yè)特色
《征求意見稿》順應了煤炭行業(yè)現(xiàn)行產(chǎn)品成本管理的科學化、精細化發(fā)展趨勢。煤炭企業(yè)為更好地參與市場競爭，需在遵循企業(yè)會計準則的前提下，加強成本核算和管理，實現(xiàn)降本增效的目標。
為此，財政部在《征求意見稿》的起草過程中，堅持了制度的制定要順應煤炭行業(yè)現(xiàn)行產(chǎn)品成本管理的信息化、科學化、精細化發(fā)展趨勢的原則，對相關成本核算范圍和費用要素予以明確和細化，確保制度滿足提升煤炭行業(yè)成本管理水平的要求。
此外，《征求意見稿》立足于煤炭行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，充分體現(xiàn)其行業(yè)特點，確保成本核算滿足煤炭企業(yè)的實際管理需要。
“無論是成本計算對象的確定、要素費用核算，還是成本計算流程，無一不體現(xiàn)了行業(yè)的特點，對于正確計算產(chǎn)品成本、加強成本管理都有重要意義。”中國海洋大學管理學院會計系副教授徐鳳霞說。
具體來說，徐鳳霞認為有以下幾個方面。成本核算對象的確定方面，《征求意見稿》明確以原煤等為對象核算成本，可以反映煤炭企業(yè)主要產(chǎn)品的成本水平。在成本中心的確定方面，《征求意見稿》的規(guī)定符合煤炭企業(yè)的實際生產(chǎn)情況，有利于了解各中心的成本水平，便于考核。而成本的分配與結轉中價格系數(shù)法的采用，便于進行各等級煤產(chǎn)品成本的計算，因各等級煤產(chǎn)品的原料相同、生產(chǎn)工藝相近，采用該方法可簡化計算過程。
王文章也指出，《征求意見稿》第二章“產(chǎn)品成本核算對象”，較以往的煤炭產(chǎn)品品種概念，還增添了“毛煤”的概念。但是，煤炭加工是通過“洗”與“選”的不同工藝進行的，對“選煤”沒有像“洗煤”給予明確界定與描述。
“關于煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)流程，《征求意見稿》讓煤炭成本與生產(chǎn)流程緊密結合，完全體現(xiàn)了財務、成本與生產(chǎn)業(yè)務的對接，體現(xiàn)了業(yè)務財務融合精神，防止煤炭企業(yè)在成本管理方面脫離生產(chǎn)流程的‘兩層皮’現(xiàn)象。”王文章說，而對于成本費用要素，《征求意見稿》將礦區(qū)的權益成本、煤炭勘探成本、開發(fā)成本和棄置義務成本作為煤炭成本的折耗類成本，這也與新時期煤炭資源獲取政策緊密相連。
企業(yè)應盡快修訂成本核算辦法
對于《征求意見稿》下一步的實施，徐鳳霞認為企業(yè)應設置成本會計機構、配備成本核算人員、組織制度學習。
王文章則認為，具體來說，企業(yè)應做好制度的對接，盡快修訂完善企業(yè)集團和本企業(yè)的成本核算辦法，同時調整會計信息系統(tǒng)(ERP)中的有關設置，做好成本科目、分配方法的調整，并跟進、細化成本核算流程與產(chǎn)品生產(chǎn)流程的進一步對接。
成本對標管理作為降本增效的有力工具，在鋼鐵、石油石化等部分行業(yè)取得了顯著成效。但是，在煤炭行業(yè)應用成本對標管理的過程中，由于煤炭企業(yè)間成本核算數(shù)據(jù)和指標口徑存在不一致的現(xiàn)象，嚴重影響了成本對標的效果，導致不能完全反映煤炭企業(yè)間的成本管理差距水平。
通過制定煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，將有利于提高煤炭企業(yè)成本核算信息的可比性，促進行業(yè)成本對標的深入應用，提升對標管理的成效。
因此，王文章建議，煤炭企業(yè)應加強與同行業(yè)企業(yè)之間信息數(shù)據(jù)的收集與對標，并對在安全、生態(tài)與環(huán)境以及社會責任方面的投入成本做好信息歸集，為社會評價提供數(shù)據(jù)支持。
“企業(yè)還應對煤炭產(chǎn)品的資源綜合利用開展成本核算與績效考核。同時，在‘去產(chǎn)能’大的政策下，對資源開發(fā)成本高、回收率低以及不利于生態(tài)與環(huán)境保護的煤炭資源，企業(yè)自身應考慮盡快轉型與退出。”王文章說，另外，相關部門應考慮一些特殊、重要的費用項目是否列入，如開拓延伸費用、小型塌陷補償費用等，還應考慮煤礦的不同開采方式是否要體現(xiàn)出來，如露天開采、井工開采。其中，井工開采又分為立井、斜井和平硐開采。不同的開采方式，對成本管理與所突出的費用要素應有所區(qū)別。
本文來源：中國會計報；作者：宮瑩