隨著經(jīng)濟(jì)全球化和“互聯(lián)網(wǎng)+”的迅猛發(fā)展以及我國人力成本優(yōu)勢的不復(fù)存在，所有企業(yè)必須通過有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，不斷提高企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力，從而提升企業(yè)的核心競爭力。
管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要工具，能夠滲透到企業(yè)的各個(gè)層面，為企業(yè)管理提供基礎(chǔ)信息、管控手段、評(píng)價(jià)方法等，從而為企業(yè)決策、改進(jìn)管理和提高效益服務(wù)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是記錄和綜合管理會(huì)計(jì)信息的報(bào)告，其有效性和系統(tǒng)性關(guān)乎企業(yè)管理者決策的正確與否。
提供決策有用的信息
管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要面向企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)管理者使用，不同的報(bào)告對象其報(bào)告的內(nèi)容和格式存在差異。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)告對象，主要分為高層管理者、中層管理者和項(xiàng)目管理者。高層管理者關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如何把企業(yè)做大做強(qiáng)，提高產(chǎn)品的競爭力。中層管理者主要關(guān)注該部門在過去和未來較短的時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)品成本預(yù)算控制，通過事前預(yù)測、事中控制、事后核算來降低產(chǎn)品成本。項(xiàng)目管理者主要關(guān)注眼前的生產(chǎn)任務(wù)，通過統(tǒng)計(jì)每天消耗的各項(xiàng)資源，日清月結(jié)，真正將成本控制落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)。通過以上分析，可以將管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)歸納為滿足企業(yè)高級(jí)管理者、中層管理者和項(xiàng)目管理者實(shí)現(xiàn)其各自目標(biāo)而向其提供決策有用的信息。
管理會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)得到施工企業(yè)高層管理者的高度重視，中國交通建設(shè)股份有限公司(下稱“中交集團(tuán)”)也不例外。集團(tuán)正在使用的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為中交集團(tuán)制定專業(yè)化和差異化經(jīng)營戰(zhàn)略，培育各板塊的核心業(yè)務(wù)提供決策性的資料。但是在施工企業(yè)精細(xì)化管理的要求下，由于施工企業(yè)產(chǎn)品單一、施工周期長、施工地點(diǎn)流動(dòng)性大、工作區(qū)域范圍廣、工程使用民工較多、工程機(jī)械化程度較低、資源的整合性強(qiáng)和施工危險(xiǎn)等特點(diǎn)，導(dǎo)致施工企業(yè)成本管理難度非常大，因此項(xiàng)目管理者迫切需要一套完整的符合施工企業(yè)特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告來全面反映工程項(xiàng)目的資金情況、預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制情況和績效評(píng)價(jià)情況，從而找出項(xiàng)目管理的漏洞，提高項(xiàng)目管理水平。本文以中交集團(tuán)下屬中交第二航務(wù)工程局有限公司(下稱“中交二航局”)為例，講述如何構(gòu)建施工企業(yè)項(xiàng)目管理層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，從而解決項(xiàng)目部的管理困境，為項(xiàng)目管理者提供項(xiàng)目管理有效信息。
管理會(huì)計(jì)報(bào)告在中交二航局的應(yīng)用
按照中交集團(tuán)的組織管理架構(gòu)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告分別從業(yè)務(wù)單元、行業(yè)的維度出發(fā)，以會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，對各級(jí)單位報(bào)表中所涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分解和歸集，形成反映各事業(yè)部、區(qū)域總部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量和各行業(yè)經(jīng)營成果的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。
現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)報(bào)告分為事業(yè)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告、區(qū)域總部管理會(huì)計(jì)報(bào)告、行業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告三部分。通過分析以上三部分的管理會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)，反映各事業(yè)部對中交集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)情況，有助于中交集團(tuán)制定專業(yè)化和差異化經(jīng)營戰(zhàn)略，培育各板塊的核心業(yè)務(wù)，形成企業(yè)核心競爭力。中交二航局是中交集團(tuán)二級(jí)單位，中交二航局的管理會(huì)計(jì)報(bào)告是在集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上再進(jìn)行范圍拓展和深化，管理會(huì)計(jì)報(bào)告由三部分分析內(nèi)容構(gòu)成：按照集團(tuán)分析要求進(jìn)行的管理會(huì)計(jì)整體分析、集中采購專項(xiàng)分析和依托財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行的片區(qū)專項(xiàng)分析。
基于項(xiàng)目管理層面的報(bào)告
項(xiàng)目管理的重點(diǎn)在于成本管理，設(shè)計(jì)一套施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的報(bào)告，能夠有效提高成本管理水平。本文依據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基本原則和平衡計(jì)分卡工具，將管理會(huì)計(jì)報(bào)告分為四大部分：收入成本費(fèi)用分析報(bào)告、專項(xiàng)分析報(bào)告、資金分析報(bào)告和業(yè)績評(píng)價(jià)報(bào)告。
收入管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是根據(jù)項(xiàng)目的工程進(jìn)度，將本月預(yù)算完成的工作量和實(shí)際完成的工作量進(jìn)行對照，以便分析對項(xiàng)目盈虧的影響。中交二航局施工企業(yè)的項(xiàng)目成本主要分為六大類：人工費(fèi)、材料費(fèi)、船機(jī)使用費(fèi)、協(xié)作施工費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)。各項(xiàng)目的預(yù)算應(yīng)根據(jù)施工進(jìn)度按月編制預(yù)算。將成本預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的盈虧點(diǎn)在哪里，為管理者提供高質(zhì)量的報(bào)告。
專項(xiàng)分析管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是在預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對于預(yù)算執(zhí)行有大幅起落的成本費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)分析，讓項(xiàng)目管理者快速反應(yīng)，提出相應(yīng)對策，以便及時(shí)降低成本。
專項(xiàng)分析報(bào)告應(yīng)有其靈活性，根據(jù)預(yù)算報(bào)告的內(nèi)容和管理需要，決定是否做專項(xiàng)分析，分析哪些方面的內(nèi)容，實(shí)際是對成本預(yù)算的深挖和補(bǔ)充。如:職工薪酬、材料的采購和消耗、協(xié)作施工費(fèi)用、間接費(fèi)用、租賃設(shè)備等方面，以圖表、數(shù)據(jù)、文字分析等模式，進(jìn)行多維度的分析。
資金分析管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，依托現(xiàn)金流量表的主線，對資金計(jì)劃和計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)行系統(tǒng)的分析。通過資金分析報(bào)告，了解項(xiàng)目的資金流向、資金余缺，合理使用資金，保障生產(chǎn)正常進(jìn)行。
業(yè)績評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)報(bào)告是依靠平衡計(jì)分卡工具來進(jìn)行分析，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)從財(cái)務(wù)角度、內(nèi)部運(yùn)營角度、組織與成長角度和客戶角度，通過設(shè)定目標(biāo)來考核項(xiàng)目的業(yè)績。財(cái)務(wù)維度是項(xiàng)目管理層最關(guān)心的指標(biāo)，能全面、綜合反映經(jīng)營活動(dòng)的最終價(jià)值。顧客維度要求企業(yè)遵循“顧客就是上帝”的原則，向顧客提供滿意的產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。內(nèi)部營運(yùn)維度要求企業(yè)必須生產(chǎn)顧客需要的產(chǎn)品。學(xué)習(xí)成長維度在衡量相關(guān)崗位追求營運(yùn)效益的同時(shí)，為長遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)I造積極健康的人才梯隊(duì)。這四個(gè)方面相輔相成，存在一定的因果關(guān)系。
本文來源：中國會(huì)計(jì)報(bào)；作者：張校偉