在具體的審計工作中，項目負責人是整個項目的靈魂和核心。項目負責人的選派直接影響到一個會計師事務所出具的業(yè)務報告執(zhí)業(yè)質量以及服務水平。因此,選擇能夠很好地勝任一個審計項目的項目負責人就顯得尤其重要，特別是在一些復雜的大型審計項目中。
負責人須經授權簽字
審計項目負責人是指會計師事務所中負責某項審計業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在審計報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師。
目前，在部分中小會計師事務所中，由于審計業(yè)務發(fā)展較好，在某些時段集中承接的審計項目較多，但事務所內部能經授權簽字的注冊會計師并不多，因此往往一個注冊會計師承擔了若干個審計項目的項目負責人。
由于簽字注冊會計師不足，有的中小會計師事務所在承接審計項目后，往往就指派一些不具備簽字注冊會計師資格的其他審計人員或在會計師事務所工作時間較短、審計經驗不足的審計人員擔任審計項目負責人，然后再指派某個簽字注冊會計師在審計報告上簽字。由于簽字注冊會計師自己本身審計工作過多而無法抽身或審計報告時間要求緊等原因，簽字注冊會計師往往不能在較充裕的時間內去了解整個審計項目的審計計劃、審計計劃的執(zhí)行情況以及獲取的審計證據是否充分、適當，是否能很好地支撐審計結論就在出具的審計報告上簽字。而同時在審計報告上簽字的主任會計師，也僅僅是局限于對審計報告本身加以閱讀理解的基礎上進行簽字。
對這樣的審計報告，其執(zhí)業(yè)質量和風險把控是無法得到保證的。注冊會計師本身承擔的簽字風險也是很大的。因此，杜絕上述問題存在的關鍵，就是項目負責人必須是經授權簽字的注冊會計師親自擔任，并能對整個審計項目的審計計劃制定和整個過程進行有效控制。
須具備較強的專業(yè)能力
在從事復雜的大型審計項目時，對審計項目負責人的選派尤為重要。因此，會計師事務所在選派審計項目負責人時，選派對象必須具備較強的審計專業(yè)技能和審計專業(yè)知識，有多年從事審計業(yè)務的工作經驗，對各種事項都具有敏銳的觀察能力和較強的分析能力，能從復雜的審計業(yè)務過程中識別疑難和重大問題并準確、及時地采取應對措施，從而有效地把控審計風險。
選派對象還要具有較強的與客戶管理層、治理層以及審計項目組內部成員之間進行溝通的能力和技巧，以便在審計前及時了解被審計單位情況，擬訂切實可行的審計執(zhí)業(yè)計劃。在審計過程中，項目負責人也需要及時與項目小組成員溝通。
除此之外，項目負責人要有領導和指揮整個項目小組成員的能力，督促小組成員在審計項目執(zhí)行的各個階段保證工作質量和效率。
須熟悉客戶的相關行業(yè)
審計項目負責人不僅要具備較強的審計專業(yè)技能和知識，還必須要熟悉擬審計業(yè)務客戶所處行業(yè)。
審計項目負責人在接受委托或得知自己所分派的項目后,首先必須全面了解被審計單位當前行業(yè)所處環(huán)境、所在行業(yè)的市場供求與競爭情況。此外，項目負責人要通過對行業(yè)的關鍵指標、統(tǒng)計數據的收集，以及近年來被審計單位的年度審計報告、各項定期報告、臨時公告的閱讀，了解被審計單位以前年度遺留問題的解決情況、所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。
同時，項目負責人要了解被審計單位本年度是否有重組和投資等重大事項，通過對被審計單位本期經營及效益情況的進一步了解，對其行業(yè)狀況是否可能導致特定的重大錯報風險進行風險評估，從而考慮項目組選擇和配備與其行業(yè)具有相關知識和經驗的項目組成員，為審前制定切實可行的審計計劃打下堅實的基礎。
因此，審計項目負責人是否熟悉被審計業(yè)務客戶行業(yè)，是否在審前首先對被審單位作了深入細致了解和風險評估十分關鍵，也是審計業(yè)務報告執(zhí)業(yè)質量以及服務水平能否保證的關鍵。
須具有良好的職業(yè)道德
選派一個審計項目的負責人，除了要求其具備專業(yè)技能和審計專業(yè)知識外，是否具有良好的職業(yè)道德尤為重要。審計項目負責人是代表會計師事務所具體負責某一審計項目的直接負責人。
其面對的不僅是項目組的內部人員，更重要的是被審計單位的管理層和治理層，以及來自被審計單位潛在的各種審計風險。
所以，在選派審計項目負責人時，必須注重其職業(yè)品德、職業(yè)紀律和專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面。
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》第四條規(guī)定：“注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則”;第十條規(guī)定“注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范”。
因此，在選派審計項目負責人時，事務所首先應要求其在執(zhí)業(yè)過程中恪守獨立、客觀、公正原則，不為他人所左右，不因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。
同時，項目負責人也要具有正直、誠實的品質，不偏不倚地對待有關利益各方，這樣他們在審計業(yè)務中才能保持形式上和實質上的獨立。
對任何一個審計項目，能否選派具有良好職業(yè)道德的項目負責人，直接關系到審計質量的好壞，更是會計師事務所誠信的關鍵所在。
所以，會計師事務所應當制定完善的聘用機制，招聘引進高素質的人才，保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質并承諾遵守道德原則的人員來擔任現場項目負責人。
須具有較強的政策水平
審計項目負責人不僅要具備審計專業(yè)水平，還必須具有較強的政策水平以及較好的理論修養(yǎng)和文字功底。
能否保證所出具的審計報告的質量，準確表達審計人員的意見，真實反映審計情況、揭示存在的問題以及提出對被審計單位有實際幫助的建議，是反映一個審計項目負責人真實水平的關鍵。這對審計項目負責人的綜合素質要求也很高。項目負責人既要善于運用所掌握的政策依據，對審計工作底稿反映出的問題進行認真分析歸類、提煉其中能支撐審計報告的有價值的審計證據并親自進行調查核實，做到數字準確、證據確鑿，以作為審計報告的基礎。同時，還要緊緊抓住關鍵性的問題，深刻剖析。只有善于抓住重點問題所在，突出重點問題，才能避免事無巨細、面面俱到的問題羅列。
此外，能否有針對性地、恰如其分地在審計報告中為被審計單位提出具體、有效、可操作性的切實可行的建議，也是綜合反映審計項目負責人政策水平的熟練掌握程度、理論修養(yǎng)和文字功底的試金石。因此，提出建議既要分析問題產生的原因和癥結所在，又要具體指出客戶應該如何完善相關制度規(guī)定，如何加強管理并從根本上杜絕問題的再發(fā)生。
所以，作為一個審計現場負責人，通過對被審計單位的審計，找出被審計單位某些不足并在出具審計報告的同時，提出能為被審計單位接受并利用的建設性意見十分重要。這既能解決客戶以往存在的問題，杜絕類似問題的再發(fā)生，又能通過建設性意見的提出，贏得客戶的信任，為會計師事務所與客戶之間的進一步合作打下堅實的基礎。
本文來源：中國會計報；作者：張成擎