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小編導(dǎo)讀：從今年1月年報披露開始至今，已經(jīng)有哈藥集團(tuán)、英唐智能、安科瑞、金輪股份等幾十家上市公司發(fā)布了會計政策變更公告?！吨袊鴷媹蟆肺恼轮赋?，企業(yè)會計政策的變更會壓縮會計職業(yè)判斷空間。
3月27日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)判斷指南》，恰逢上市公司年報披露高峰期，中注協(xié)發(fā)布的指南規(guī)范了一段時間以來上市公司在密集發(fā)布的會計政策變更中，注冊會計師的職業(yè)判斷，提高了上市公司會計信息質(zhì)量。
據(jù)統(tǒng)計，從今年1月年報披露開始至今，已經(jīng)有哈藥集團(tuán)、英唐智能、安科瑞、金輪股份等幾十家上市公司發(fā)布了會計政策變更公告。為什么在2014年年報披露期，會有如此多的公司集中發(fā)布會計政策變更公告？陜西益友會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)管理部部長龐穎表示，自2014年1月26日起，財政部陸續(xù)修訂及新頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》等8項具體會計準(zhǔn)則。鑒于企業(yè)會計準(zhǔn)則的重大變化，上市公司基于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定和信息披露的要求紛紛發(fā)布會計政策變更公告。
此次，中注協(xié)發(fā)布的指南對明確具體新舊政策的銜接處理方法，壓縮會計人員的職業(yè)判斷空間，盡量做到“無縫對接”都有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
會計政策變更的兩種原因
致同會計師事務(wù)所合伙人張興波表示，根據(jù)上市公司年度報告披露的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)報告編制依據(jù)的具體會計準(zhǔn)則發(fā)生了變化，導(dǎo)致很多報表項目適用的會計政策發(fā)生變化，就需要做出公告、披露或說明等事宜。
28號準(zhǔn)則第四條規(guī)定：企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但在兩種情況下可以發(fā)生變更：一是當(dāng)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更時；二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時。
龐穎表示，28號準(zhǔn)則提到的*9種情況強(qiáng)調(diào)客觀實際，可稱為政策性變更。第二種情況側(cè)重于主觀判斷，可稱為自主性變更。
無論哪種情況導(dǎo)致的會計政策變更，目的都著眼于為財務(wù)報表使用者提供更加有用的會計信息。
2014年企業(yè)會計準(zhǔn)則的重大變化導(dǎo)致上市公司會計政策變更，即屬于政策性變更。
張興波認(rèn)為，如果發(fā)生第二種變更，上市公司改變原有會計政策，按新的會計政策進(jìn)行核算必須要有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會計信息的理由。
“濫用會計政策變更一般是在人為的沒有合理依據(jù)的情況下，為了達(dá)到某種目的而做出的變更。”張興波介紹，比如，有的上市公司通過變更粉飾業(yè)績或滿足交易方的要求，形式上是在會計準(zhǔn)則給予的政策選擇范圍內(nèi)做出的，但實質(zhì)是不符合企業(yè)實際和對會計信息質(zhì)量要求的，是違反準(zhǔn)則的，屬于重大會計差錯，但有時很難認(rèn)定。
變更對上市公司的影響
大華會計師事務(wù)所合伙人葉金福告訴記者，28號準(zhǔn)則要求的*9種變更，對多數(shù)上市公司前期報表沒有影響或只對報表列報科目有影響，所以有些上市公司并沒有作為單獨事項通過董事會決議并公告。如果是第二種個別情況下的變更，則往往存在盈余調(diào)節(jié)的動機(jī)。
龐穎則認(rèn)為，28號準(zhǔn)則規(guī)定，會計政策的變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。由此可見，會計政策變更可能對往年的利潤和留存收益等比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。
“增加收益的會計政策變更會對后續(xù)期間內(nèi)的上市公司股價產(chǎn)生負(fù)面影響，而降低收益的會計政策變更則會對后續(xù)期間內(nèi)的上市公司股價產(chǎn)生積極的正面效果。”龐穎表示，上述結(jié)論的前提是正常的會計政策變更，如果是濫用會計政策變更，雖然能夠?qū)崿F(xiàn)短期目標(biāo)，但最終會對上市公司產(chǎn)生不利后果。對部分業(yè)績不良面臨盈利壓力的上市公司來說，濫用會計政策調(diào)整損益進(jìn)行盈余管理，則是變更會計政策的實際誘因之一，當(dāng)然要杜絕。
規(guī)范上市公司會計政策變更
實際上，會計政策變更是針對未來而變的。張興波表示，當(dāng)前是只披露對當(dāng)期和可追溯前期的影響，應(yīng)當(dāng)增加會計政策變更對未來影響的披露，同時在變更的原因和內(nèi)容及會計處理方面制定更詳細(xì)的披露要求，避免形式主義。
葉金福建議，無論變更是否有實質(zhì)性影響，上市公司均要通過相關(guān)的董事會決議，并予以公告，以免造成實際執(zhí)行中的不統(tǒng)一。
龐穎認(rèn)為，在變更中除了壓縮會計人員的職業(yè)判斷空間，上市公司內(nèi)部的財務(wù)人員尤其是主管人員應(yīng)當(dāng)全面理解并正確運(yùn)用企業(yè)會計準(zhǔn)則，提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。如果上市公司會計政策變更的理由、內(nèi)容等信息披露不充分，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師就要發(fā)揮審計監(jiān)督職能，杜絕隨意變更。
本文來源：韓福恒 中國會計報
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