去年年末，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》通知，至此拉開了行政事業(yè)單位內控建設的大幕。

行政事業(yè)單位內控不僅需要外部財政部門、審計部門、紀檢和監(jiān)察部門的監(jiān)督，更要以組織管理水平的提升作為衡量內控實效的標準，實現自我激勵與約束機制的落地。

突破COSO五要素框架

我國現有126萬戶事業(yè)單位，涉及學校、醫(yī)院以及政府部門下屬的各種類型事業(yè)單位，業(yè)務內容和流程都不盡相同，行業(yè)跨度非常大，這與企業(yè)有很大不同。

此次發(fā)布的行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范中特別明確，行政事業(yè)單位實施內部控制的具體工作，包括梳理單位各類經濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經濟活動風險，選擇風險應對策略，防范腐敗等。

行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范實現了對《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的突破。首先，從內控目標來看，行政事業(yè)單位的定位是職能法定，側重效能目標。因此，行政事業(yè)單位內控主要是以提升組織管理效能為前提。而企業(yè)內控是為了實現戰(zhàn)略目標，側重績效目標。

與此同時，從內控框架來看，企業(yè)內控借鑒了COSO五要素，行政事業(yè)單位內控在涵蓋企業(yè)內控五要素的基礎上，實現更大突破，其“單位層面的內部控制、業(yè)務層面的內部控制”更符合行政事業(yè)單位的特點。

行政事業(yè)單位內控規(guī)范既涵蓋了COSO的核心要素和內容，更有中國特色管理模式的超越。

它的出臺，會提高政府管理的效能、規(guī)范行政事業(yè)單位的管理水平，是中國內控進一步深化、完善的一種標志。

發(fā)揮效能更要向內看

內控的實施，需通過從組織、人員、監(jiān)督、考核等各方面落實，這樣才能起到內控推廣及實施的目的。否則，內控就只是紙上談兵。

對于目前如何真正發(fā)揮內控的管理效用，防止可能存在的內部控制體系建設流于形式、不能扎實落地的問題，筆者的觀點是：內控流于形式主要有兩大方面的原因，一是企業(yè)往往關注外部監(jiān)管機構的合規(guī)性要求，沒有將自身發(fā)展、管理改進的需求與外部監(jiān)管要求結合；二是過多強調資本監(jiān)管市場的“小內控”即“財報內控”，忽視組織的全面內控。

因此，行政事業(yè)單位內控既要立足于財政，又應將內控作為提升組織水平、提高效能、激勵約束的有力抓手和方法。不僅需要外部財政部門、審計部門、紀檢和監(jiān)察部門的監(jiān)督，更要以組織管理水平的提升作為衡量內控實效的標準，重視自身管理水平的提升、重視自身組織創(chuàng)新，實現自我激勵與約束機制的落地，提升效能，防范舞弊。

體系與機制建設意義重大

機制是體系的靈魂，體系是機制系統(tǒng)化、結構化的落地和表現。內部控制體系與機制建設對于行政事業(yè)單位運作管理意義非常大。

內控體系涉及到組織結構、流程、風險識別評估、目標、控制、單位層面、業(yè)務層面、監(jiān)控、報告等等要素，它是這些彼此關聯的基本要素整合形成的組織結構、程序、控制過程和資源；內控體系的健全和有效與否，關系到一個組織的管理效率和發(fā)展?jié)摿?。而內控機制是為了實現目標的控制原理，更強調激勵約束，通過對組織結構、程序、過程、資源的規(guī)范化來實現的。

需要指出的是，中央、國務院的直屬機構，各省部委以及下屬單位都應當開始行動起來，在傳統(tǒng)行政管理中引進流程梳理辦法、風險評估方法等，因為這種管理的系統(tǒng)化、科學化、透明化，對全面提升行政事業(yè)單位的組織管理水平、提高公眾和社會的滿意度、提高效能發(fā)揮重大作用。