一直以來，包括普華永道中天、德勤華永、安永華明以及畢馬威華振在內(nèi)的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的代表，也是國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)業(yè)務(wù)收入的“領(lǐng)軍者”。但是，隨著國內(nèi)幾家大型的本土?xí)?jì)師事務(wù)所（下稱“本土所”）的合并，2012年起，至少以收入規(guī)模衡量的“四大”已經(jīng)被洗牌。
　　根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（下稱“中注協(xié)”）近日公示的《2013年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息》（下稱《2013年前百家》）顯示，2012年本土大所瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“瑞華”）及立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“立信”）業(yè)務(wù)收入規(guī)模已然打破“四大”的格局。
 
　　“四大”洗牌
　　《*9財(cái)經(jīng)日報(bào)》記者根據(jù)《2013年前百家》數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，2012年綜合評價(jià)前一百名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為345億元左右（事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入和與事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營的其他執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入之和），約占全行業(yè)509億元收入的68%，較2011年的297億元左右同比上漲16%。
　　十年之前，絕大多數(shù)本土所的業(yè)務(wù)收入與“四大”相比，幾乎是“數(shù)量級”的差別，而十年過去，一直在“前百家”中盤踞前四位的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2012年首次遭遇洗牌。數(shù)據(jù)顯示，2012年普華永道中天以32億元的收入繼續(xù)雄踞榜首；德勤華永則以30億元繼續(xù)占據(jù)第二的位置；而“橫空出世”的瑞華2012年則坐擁28.6億元的收入，超越安永華明及畢馬威華振，首次擠入“四強(qiáng)”，位列第三，其與前兩位也是“咫尺之遙”；安永華明則以22億元被擠到第四；而畢馬威華振非但跌出前四名，還被立信后來居上，跌至第六。
　　而從增長率來看，兩家“風(fēng)頭正勁”的本土所2012年的業(yè)務(wù)收入同比增幅均達(dá)25%以上。相比而言，“四大”的業(yè)務(wù)增長就顯得緩慢一些。其中同比增幅*6的畢馬威華振2012年業(yè)務(wù)收入較2011年增長10.75%，普華永道中天及德勤華永同比增幅則分別為9.12%及3.96%，而安永華明2012年度收入則更是出現(xiàn)負(fù)增長，較2011年下降1.8%。
　　“最近幾年，在財(cái)政部的鼓勵(lì)下，本土所通過合并，規(guī)模迅速做大。這次趕超‘四大’的瑞華和立信更是本土所中合并的‘大戶’。”一名大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對本報(bào)記者表示。
 
　　合并“大戶”
　　“橫空出世”的瑞華是在今年5月由本土兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中瑞岳華與國富浩華合并而成，上述兩家在2011年業(yè)務(wù)收入排名中分列第六及第九。數(shù)據(jù)顯示，瑞華誕生后，擁有28億元收入規(guī)模、9000多名員工、2700名注冊會(huì)計(jì)師、334名合伙人。一家本土所航母由此誕生。
　　而瑞華的前身中瑞岳華及國富浩華也是誕生于幾所合并。2008年1月，當(dāng)時(shí)國內(nèi)兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中瑞華恒信及岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并成立中瑞岳華；2009年9月，北京五聯(lián)方圓會(huì)計(jì)師事務(wù)所、萬隆亞洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中磊總部部分執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)及其安徽、江蘇、福建、廣東佛山分所合并組建成立了國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
　　同樣地，今日規(guī)模龐大、一度站上本土規(guī)模*5會(huì)計(jì)師事務(wù)所的立信身上也流淌著合并重組的血液。根據(jù)立信官網(wǎng)信息，立信在2006年就開始了合并擴(kuò)張之潮。2006年10月，上海立信長江會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所、廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同建立立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理有限公司。在之后的一年中，多家事務(wù)所被立信收入囊中。2009年6月，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理公司旗下的幾家事務(wù)所以及重慶鉑碼會(huì)計(jì)師事務(wù)所，組建成為新的北京立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。“而最近兩年，立信又合并了一些小型事務(wù)所。”上述大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人表示。
 
　　“做大”還需“做強(qiáng)”
　　早在2000年，財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模若干問題的指導(dǎo)意見》就指出，為適應(yīng)我國會(huì)計(jì)市場對外開放、平等競爭等需要，提倡事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模。此后，財(cái)政部和中注協(xié)多次以各種方式鼓勵(lì)事務(wù)所做大做強(qiáng)。在事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的方式中，合并被視為一大方法。
　　業(yè)內(nèi)人士表示，本土所的規(guī)模擴(kuò)大使一些過去由“四大”壟斷的大型競標(biāo)項(xiàng)目開始出現(xiàn)本土所的身影。
　　“‘做大做強(qiáng)’確實(shí)是一種趨勢，不僅國內(nèi)事務(wù)所如此，其實(shí)‘四大’早年也都是通過合并而來。但問題是現(xiàn)在‘做大’可以通過簡單的合并達(dá)到，但是‘做大’之后繼續(xù)‘做強(qiáng)’才能真正改善行業(yè)質(zhì)量。”一名本土所高管對本報(bào)記者稱。
　　兩所合并之后，如何整合、如何統(tǒng)一、如何安排、如何運(yùn)作，都是擺在新的管理層面前的大難題、大考驗(yàn)。“一些事務(wù)所合并之后，如果去現(xiàn)場一探究竟，會(huì)發(fā)現(xiàn)他們還是各干各的，和合并之前并無二致。”上述大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人表示。
　　而一些“掛靠”現(xiàn)象、對于審計(jì)質(zhì)量的控制不嚴(yán)也使得某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理失效。于是近年來一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所卷入財(cái)務(wù)丑聞的事件屢見不鮮。
　　今年5月10日，對萬福生科（300268.SZ）財(cái)務(wù)造假事件，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于未勤勉盡責(zé)、審計(jì)程序缺失、在審計(jì)證據(jù)的獲取以及審計(jì)意見的形成方面存在不當(dāng)行為等原因，證監(jiān)會(huì)撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，兩名簽字會(huì)計(jì)師更被采取終身證券市場禁入措施。在《2013年前百家》中，原來排名前20的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所已然不見蹤影。而之前因綠大地（現(xiàn)*ST大地，002200.SZ）事件被絆倒的鵬城也已從名單中消失。
　　2013年5月31日，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布公告擬給予廣東新大地生物科技股份有限公司、山西天能科技股份有限公司及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)相應(yīng)行政處罰。2013年6月7日，中注協(xié)約談大華和大信兩家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，要求事務(wù)所不斷加強(qiáng)質(zhì)控體系建設(shè)、采取有效措施防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、切實(shí)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平。
　　審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的靈魂。“一些本土所的問題往往出現(xiàn)在分所層面，這些分所人員可能是之前通過合并進(jìn)入的。事務(wù)所合并過程中，要在規(guī)模上去的同時(shí)加強(qiáng)對分所的管理和審計(jì)質(zhì)量的控制，才能真正‘做強(qiáng)’，為資本市場保駕護(hù)航。”上述本土所高管稱。