為貫徹落實黨中央、國務院關于“穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生、防風險”的有關要求,引導和推動小企業(yè)加強內部控制建設,提升經(jīng)營管理水平和風險防范能力,促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展,根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)及《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,近日,財政部印發(fā)了《小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)》(財會〔2017〕21號,以下簡稱《規(guī)范》)。財政部會計司有關負責人就《規(guī)范》回答了記者的提問。
問請介紹財政部出臺《規(guī)范》的有關背景。
答:大力發(fā)展小企業(yè)是我國一項長期的戰(zhàn)略任務。小企業(yè)是社會就業(yè)的主要承擔者,是國家稅收的重要提供者,是創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新的主力軍,是“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”新引擎,越來越成為國民經(jīng)濟的重要支柱和經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長的堅實基礎。2014年國務院發(fā)布的《關于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》,要求有關部門加強對小微企業(yè)的管理指導,切實扶持小微企業(yè)健康發(fā)展。2015年國務院發(fā)布的《關于大力推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》,進一步明確了我國促進小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策方向。推動社會創(chuàng)業(yè)和鼓勵小微企業(yè)發(fā)展,已成為今后一個時期深化經(jīng)濟體制改革、促進我國經(jīng)濟轉型升級的戰(zhàn)略舉措。
財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》(2008)及其配套指引(2010)對我國大中型企業(yè),特別是上市公司和中央企業(yè)加強內部控制建設發(fā)揮了重要的推動作用。但是,我國小企業(yè)數(shù)量眾多,且類型多樣、差別顯著,小企業(yè)按照企業(yè)內部控制規(guī)范體系的有關要求,開展內部控制建設存在適用性不強、實施成本高等問題。因此,制定發(fā)布《小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)》,引導和幫助小企業(yè)加強內部控制建設,提高經(jīng)營管理水平,降低經(jīng)營風險,減少各類經(jīng)濟損失,對于促進我國小企業(yè)健康成長,進而推動我國經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
問《規(guī)范》起草發(fā)布的過程如何?
答:《規(guī)范》從起草到發(fā)布,大致經(jīng)歷了以下六個階段:
(一)前期研究階段(2015年1月至3月)。2015年初,財政部會計司組織有關內部控制咨詢專家,成立起草小組,啟動了《規(guī)范》的研究制定工作。起草小組收集整理了國內外有關監(jiān)管部門和內部控制標準制定機構有關小企業(yè)內部控制規(guī)定及文獻資料,對小企業(yè)的特征、劃分標準、內部控制特殊需求以及我國小企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的難點重點和主要風險等進行了深入研究。
(二)調研座談階段(2015年4月至6月)。財政部會計司會同工信部中小企業(yè)局、深交所等多家單位對國內小企業(yè)的內部控制建設情況開展了調查研究,以座談會和實地考察相結合的方式走訪了深圳、廣州、上海、江蘇等4個省市的31家小企業(yè),聽取有關小企業(yè)對建立和實施內部控制的意見建議。
(三)專家研討階段(2015年7月至12月)。起草小組根據(jù)有關方面的意見和調查問卷結果,結合國內外有關小企業(yè)內部控制研究成果,研究起草了《小型企業(yè)內部控制規(guī)范(初稿)》。同時,組織召開了一系列專家座談會,邀請工信部、證監(jiān)會、小企業(yè)代表、內控咨詢專家針對初稿開展了多次內部研討。
(四)征求意見階段(2016年1月至8月)。2016年1月至5月,在專家座談研討的基礎上,起草小組對初稿進行了修改,形成了《規(guī)范》的征求意見稿,同時面向企業(yè)內部控制標準委員會委員、咨詢專家及社會各界公開征求意見。2016年6月至8月,共收到社會各界的反饋意見477條。意見主要集中在《規(guī)范》的定位及適用范圍、小企業(yè)的稱謂及特征、與《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》之間的銜接、對小企業(yè)特點的體現(xiàn)以及其他技術性問題等方面。
(五)修改完善階段(2016年9月至12月)。在對所收集的意見進行匯總和逐條分析研究的基礎上,財政部會計司邀請工信部中小企業(yè)局、證監(jiān)會上市部和會計部、小企業(yè)代表、內控咨詢專家多次召開研討會,針對反饋意見進行了充分研討,并根據(jù)與會各位代表和專家的建議對《規(guī)范》的征求意見稿進行修改完善。
(六)定稿發(fā)布階段(2017年1月至6月)。根據(jù)司務會的審議意見,財政部會計司對《規(guī)范》再次進行了修改和完善,在履行相應的內部審核程序后,最終形成了《規(guī)范》并正式印發(fā)。
問《規(guī)范》的主要內容?
答:《規(guī)范》包括總則、內部控制建立與實施、內部控制監(jiān)督、附則等四章,共四十條。
(一)總則。主要明確了制定《規(guī)范》的目的、依據(jù)和適用范圍,小企業(yè)內部控制的定義、目標、原則和總體要求,以及小企業(yè)負責人的責任等內容。
(二)內部控制建立與實施。主要明確了小企業(yè)內部控制建立與實施工作的總體要求,風險評估的對象、方法、內容、方式、頻率,特別說明了小企業(yè)常見的風險類別、常用的風險應對策略,明確了小企業(yè)建立內部控制的重點領域、常見的內部控制措施、內部控制實施的基本要求、內部控制與現(xiàn)有企業(yè)管理體系的關系、內外部信息溝通方式、人員培訓和控制措施的更新優(yōu)化等內容。
(三)內部控制監(jiān)督。主要明確了小企業(yè)內部控制的監(jiān)督機制,包括實施監(jiān)督的方式、監(jiān)督人員要求、日常監(jiān)督的重點、內部控制存在的問題及整改、定期評價頻率、內部控制報告、監(jiān)督與評價結果的使用等內容。
(四)附則。主要明確了微型企業(yè)參照執(zhí)行、小企業(yè)可以參照執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引、《規(guī)范》的解釋權歸屬和生效時點等問題。
問《規(guī)范》與《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的關系?
答:《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定了企業(yè)內部控制的定義、目標、原則、要素、基本框架和主要內容,是企業(yè)內部控制領域的“母法”;《規(guī)范》依據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》制定而成,是《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》在小企業(yè)范圍內的具體規(guī)范。遵循“從高不就低”的原則,已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè),不得轉為執(zhí)行本《規(guī)范》。本《規(guī)范》未規(guī)定的其他業(yè)務活動的內部控制建設,小企業(yè)可以參照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引執(zhí)行。同時,鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引。這樣,既妥善處理了突出重點和兼顧一般的關系,又為小企業(yè)成長為大中型企業(yè)或公眾上市公司提供了上升通道,降低了兩項制度之間的轉換成本。
問《規(guī)范》是否強制小企業(yè)執(zhí)行?
答:《規(guī)范》主要定位于符合工業(yè)和信息化部等四部委印發(fā)的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的非上市小企業(yè),是廣大非上市小企業(yè)開展內部控制建設的指南和參考性標準,由小企業(yè)自愿選擇采用,不要求強制執(zhí)行。財政部制定發(fā)布《規(guī)范》的根本目的是引導小企業(yè)建立和有效實施內部控制,提高小企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力,推動我國廣大小企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。
通知原文
財政部
關于印發(fā)《小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)》的通知
財會〔2017〕21號
中共中央直屬機關事務管理局、國家機關事務管理局財務司,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設兵團財務局:
為貫徹落實黨中央、國務院關于“穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生、防風險”的有關要求,引導和推動小企業(yè)加強內部控制建設,提升經(jīng)營管理水平和風險防范能力,促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展,根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)及《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,財政部制定了《小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)》,現(xiàn)予印發(fā)。請各小企業(yè)參照執(zhí)行。
執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我們。
附件:小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)
 
財政部
2017年6月29日
附件
小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)
第一章總則
第一條為了指導小企業(yè)建立和有效實施內部控制,提高經(jīng)營管理水平和風險防范能力,促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展,根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)及《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,制定本規(guī)范。
第二條本規(guī)范適用于在中華人民共和國境內依法設立的、尚不具備執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引條件的小企業(yè)。
小企業(yè)的劃分標準按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》執(zhí)行。
執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的企業(yè)集團,其集團內屬于小企業(yè)的母公司和子公司,也應當執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引。
企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。
第三條本規(guī)范所稱內部控制,是指由小企業(yè)負責人及全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。
第四條小企業(yè)內部控制的目標是合理保證小企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財務報告信息真實完整可靠。
第五條小企業(yè)建立與實施內部控制,應當遵循下列原則:
(一)風險導向原則。內部控制應當以防范風險為出發(fā)點,重點關注對實現(xiàn)內部控制目標造成重大影響的風險領域。
(二)適應性原則。內部控制應當與企業(yè)發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、管理水平等相適應,并隨著情況的變化及時加以調整。
(三)實質重于形式原則。內部控制應當注重實際效果,而不局限于特定的表現(xiàn)形式和實現(xiàn)手段。
(四)成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益,以合理的成本實現(xiàn)有效控制。
第六條小企業(yè)建立與實施內部控制應當遵循下列總體要求:
(一)樹立依法經(jīng)營、誠實守信的意識,制定并實施長遠發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃,為內部控制的持續(xù)有效運行提供良好環(huán)境。
(二)及時識別、評估與實現(xiàn)控制目標相關的內外部風險,并合理確定風險應對策略。
(三)根據(jù)風險評估結果,開展相應的控制活動,將風險控制在可承受范圍之內。
(四)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息,并確保其在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間的有效溝通。
(五)對內部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查,識別內部控制存在的問題并及時督促改進。
(六)形成建立、實施、監(jiān)督及改進內部控制的管理閉環(huán),并使其持續(xù)有效運行。
第七條小企業(yè)主要負責人對本企業(yè)內部控制的建立健全和有效實施負責。
小企業(yè)可以指定適當?shù)牟块T(崗位),具體負責組織協(xié)調和推動內部控制的建立與實施工作。
第二章內部控制建立與實施
第八條小企業(yè)應當圍繞控制目標,以風險為導向確定內部控制建設的領域,設計科學合理的控制活動或對現(xiàn)有控制活動進行梳理、完善和優(yōu)化,確保內部控制體系能夠持續(xù)有效運行。
第九條小企業(yè)應當依據(jù)所設定的內部控制目標和內部控制建設工作規(guī)劃,有針對性地選擇評估對象開展風險評估。
風險評估對象可以是整個企業(yè)或某個部門,也可以是某個業(yè)務領域、某個產(chǎn)品或某個具體事項。
第十條小企業(yè)應當恰當識別與控制目標相關的內外部風險,如合規(guī)性風險、資金資產(chǎn)安全風險、信息安全風險、合同風險等。
第十一條小企業(yè)應當采用適當?shù)娘L險評估方法,綜合考慮風險發(fā)生的可能性、風險發(fā)生后可能造成的影響程度以及可能持續(xù)的時間,對識別的風險進行分析和排序,確定重點關注和優(yōu)先控制的風險。
常用的風險評估方法包括問卷調查、集體討論、專家咨詢、管理層訪談、行業(yè)標桿比較等。
第十二條小企業(yè)開展風險評估既可以結合經(jīng)營管理活動進行,也可以專門組織開展。
小企業(yè)應當定期開展系統(tǒng)全面的風險評估。在發(fā)生重大變化以及需要對重大事項進行決策時,小企業(yè)可以相應增加風險評估的頻率。
第十三條小企業(yè)開展風險評估,可以考慮聘請外部專家提供技術支持。
第十四條小企業(yè)應當根據(jù)風險評估的結果,制定相應的風險應對策略,對相關風險進行管理。
風險應對策略一般包括接受、規(guī)避、降低、分擔等四種策略。
小企業(yè)應當將內部控制作為降低風險的主要手段,在權衡成本效益之后,采取適當?shù)目刂拼胧L險控制在本企業(yè)可承受范圍之內。
第十五條小企業(yè)建立與實施內部控制應當重點關注下列管理領域:
(一)資金管理;
(二)重要資產(chǎn)管理(包括核心技術);
(三)債務與擔保業(yè)務管理;
(四)稅費管理;
(五)成本費用管理;
(六)合同管理;
(七)重要客戶和供應商管理;
(八)關鍵崗位人員管理;
(九)信息技術管理;
(十)其他需要關注的領域。
第十六條小企業(yè)在建立內部控制時,應當根據(jù)控制目標,按照風險評估的結果,結合自身實際情況,制定有效的內部控制措施。
內部控制措施一般包括不相容崗位相分離控制、內部授權審批控制、會計控制、財產(chǎn)保護控制、單據(jù)控制等。
第十七條不相容崗位相分離控制要求小企業(yè)根據(jù)國家有關法律法規(guī)的要求及自身實際情況,合理設置不相容崗位,確保不相容崗位由不同的人員擔任,并合理劃分業(yè)務和事項的申請、內部審核審批、業(yè)務執(zhí)行、信息記錄、內部監(jiān)督等方面的責任。
因資源限制等原因無法實現(xiàn)不相容崗位相分離的,小企業(yè)應當采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點等替代性控制措施。
第十八條內部授權審批控制要求小企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定,明確各部門、各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任。常規(guī)授權是指小企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。特別授權是指小企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權。小企業(yè)應當嚴格控制特別授權。
小企業(yè)各級管理人員應當在授權范圍內行使職權、辦理業(yè)務。
第十九條會計控制要求小企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度,加強會計基礎工作,明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序,加強會計檔案管理,保證會計資料真實完整。
小企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要,設置會計機構;或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;或者委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。
小企業(yè)應當選擇使用符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計信息系統(tǒng)(電算化軟件)。
第二十條財產(chǎn)保護控制要求小企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理和定期清查制度,采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施,確保財產(chǎn)安全完整。
第二十一條單據(jù)控制要求小企業(yè)明確各種業(yè)務和事項所涉及的表單和票據(jù),并按照規(guī)定填制、審核、歸檔和保管各類單據(jù)。
第二十二條小企業(yè)應當根據(jù)內部控制目標,綜合運用上述內部控制措施,對企業(yè)面臨的各類內外部風險實施有效控制。
第二十三條小企業(yè)在采取內部控制措施時,應當對實施控制的責任人、頻率、方式、文檔記錄等內容做出明確規(guī)定。
有條件的小企業(yè)可以采用內部控制手冊等書面形式來明確內部控制措施。
第二十四條小企業(yè)可以利用現(xiàn)有的管理基礎,將內部控制要求與企業(yè)管理體系進行融合,提高內部控制建立與實施工作的實效性。
第二十五條小企業(yè)在實施內部控制的過程中,可以采用靈活適當?shù)男畔贤ǚ绞?,以實現(xiàn)小企業(yè)內部各管理層級、業(yè)務部門之間,以及與外部投資者、債權人、客戶和供應商等有關方面之間的信息暢通。
內外部信息溝通方式主要包括發(fā)函、面談、專題會議、電話等。
第二十六條小企業(yè)應當通過加強人員培訓等方式,提高實施內部控制的責任人的勝任能力,確保內部控制得到有效實施。
第二十七條在發(fā)生下列情形時,小企業(yè)應當評估現(xiàn)行的內部控制措施是否仍然適用,并對不適用的部分及時進行更新優(yōu)化:
(一)企業(yè)戰(zhàn)略方向、業(yè)務范圍、經(jīng)營管理模式、股權結構發(fā)生重大變化;
(二)企業(yè)面臨的風險發(fā)生重大變化;
(三)關鍵崗位人員勝任能力不足;
(四)其他可能對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的事項。
第三章內部控制監(jiān)督
第二十八條小企業(yè)應當結合自身實際情況和管理需要建立適當?shù)膬炔靠刂票O(jiān)督機制,對內部控制的建立與實施情況進行日常監(jiān)督和定期評價。
第二十九條小企業(yè)應當選用具備勝任能力的人員實施內部控制監(jiān)督。
實施內部控制的責任人開展自我檢查不能替代監(jiān)督。
具備條件的小企業(yè),可以設立內部審計部門(崗位)或通過內部審計業(yè)務外包來提高內部控制監(jiān)督的獨立性和質量。
第三十條小企業(yè)開展內部控制日常監(jiān)督應當重點關注下列情形:
(一)因資源限制而無法實現(xiàn)不相容崗位相分離;
(二)業(yè)務流程發(fā)生重大變化;
(三)開展新業(yè)務、采用新技術、設立新崗位;
(四)關鍵崗位人員勝任能力不足或關鍵崗位出現(xiàn)人才流失;
(五)可能違反有關法律法規(guī);
(六)其他應通過風險評估識別的重大風險。
第三十一條小企業(yè)對于日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題,應當分析其產(chǎn)生的原因以及影響程度,制定整改措施,及時進行整改。
第三十二條小企業(yè)應當至少每年開展一次全面系統(tǒng)的內部控制評價工作,并可以根據(jù)自身實際需要開展不定期專項評價。
第三十三條小企業(yè)應當根據(jù)年度評價結果,結合內部控制日常監(jiān)督情況,編制年度內部控制報告,并提交小企業(yè)主要負責人審閱。
內部控制報告至少應當包括內部控制評價的范圍、內部控制中存在的問題、整改措施、整改責任人、整改時間表及上一年度發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況等內容。
第三十四條有條件的小企業(yè)可以委托會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。
第三十五條小企業(yè)可以將內部控制監(jiān)督的結果納入績效考核的范圍,促進內部控制的有效實施。
第四章附則
第三十六條符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本規(guī)范。
第三十七條對于本規(guī)范中未規(guī)定的業(yè)務活動的內部控制,小企業(yè)可以參照執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引。
第三十八條鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引。
第三十九條本規(guī)范由財政部負責解釋。
第四十條本規(guī)范自2018年1月1日起施行。
來源:財政部