“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施”助推“一帶一路”戰(zhàn)略論壇
編者按：上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院、ACCA、德勤聯(lián)合課題研究《一帶一路和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施》
經(jīng)過近三年的發(fā)展，“一帶一路”建設(shè)在政策溝通、設(shè)施聯(lián)通、貿(mào)易暢通、資金融通、民心相通等方面都取得了豐碩成果，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，會(huì)計(jì)是商業(yè)的語言，作為支持互聯(lián)互通的基礎(chǔ)要素，如何在推動(dòng)“一帶一路”發(fā)展的過程中作為“基礎(chǔ)設(shè)施”發(fā)揮最大的效能是理論研究者、政策制定者和實(shí)務(wù)工作者非常關(guān)心的話題。“會(huì)計(jì)”究竟發(fā)揮了怎樣的作用？會(huì)計(jì)行業(yè)能否為推動(dòng)“一帶一路”發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，創(chuàng)造價(jià)值？
上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院目前正聯(lián)手特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）和德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一起就這一話題展開調(diào)研。調(diào)研結(jié)果將于近日發(fā)布。三家機(jī)構(gòu)將代表會(huì)計(jì)界發(fā)出對(duì)“一帶一路”戰(zhàn)略的積極回應(yīng)。我們希望了解“一帶一路”沿線重點(diǎn)國家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、人才隊(duì)伍、稅收風(fēng)險(xiǎn)等方面的現(xiàn)狀與問題，從專業(yè)角度提出更好地推進(jìn)互聯(lián)互通的相關(guān)政策建議，減少“一帶一路”經(jīng)貿(mào)、商業(yè)合作過程中的障礙，并提出實(shí)際可行的解決路徑。
在我國“一帶一路”高峰論壇開幕之際，我們將特邀三家機(jī)構(gòu)的研究團(tuán)隊(duì)專家，圍繞三個(gè)核心問題展開討論。分別是：
（第一篇）：首先聚焦在“一帶一路”沿線國家的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
（第二篇）：本文將探討“一帶一路”戰(zhàn)略下國際化財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)新模式。
（第三篇）：本文將指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融合與協(xié)調(diào)夯實(shí)“一帶一路”互聯(lián)互通的商業(yè)基礎(chǔ)。
葛玉御：“一帶一路”企業(yè)對(duì)外投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，在“一帶一路”戰(zhàn)略的引領(lǐng)下，越來越多的中國企業(yè)開始“走出去”，而且從過去的“商品走出去”轉(zhuǎn)向“資本走出去”。2016年，我國對(duì)“一帶一路”沿線53個(gè)國家的非金融類直接投資達(dá)145.3億美元。伴隨著企業(yè)對(duì)外投資活動(dòng)的愈發(fā)活躍，對(duì)外投資面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯，主要包括以下五個(gè)方面。
①重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。因“一帶一路”沿線國家稅制情況不盡相同，且我國與部分國家稅收協(xié)定較為陳舊，可能導(dǎo)致重復(fù)征稅。
②未充分享受稅收協(xié)定待遇的風(fēng)險(xiǎn)。由于各種因素未能充分享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率或稅收抵免，導(dǎo)致企業(yè)多交稅。
③因轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅問題導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。全球防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃促使各國高度關(guān)注轉(zhuǎn)讓定價(jià)和其他反避稅問題，企業(yè)傳統(tǒng)的稅收籌劃方式面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。
④海外并購標(biāo)的企業(yè)的歷史稅收問題的風(fēng)險(xiǎn)。海外并購是企業(yè)對(duì)外投資的重要方式，若標(biāo)的企業(yè)經(jīng)營歷史中存在稅收問題而在盡職調(diào)查中未被發(fā)現(xiàn)，并購企業(yè)在完成并購后將面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。
⑤稅收歧視風(fēng)險(xiǎn)。“一帶一路”沿線國家不同的文化背景、法律傳統(tǒng)、監(jiān)管體系使我國企業(yè)在部分國家的投資可能面臨來自于各方面的稅收歧視。
以上稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要源于制度與文化差異、企業(yè)自身問題、我國和東道國稅務(wù)部門執(zhí)法的不確定性等三個(gè)方面，因此，應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的正確姿勢(shì)即是三管齊下，統(tǒng)一發(fā)力。
首先，完善國內(nèi)和國際稅收制度，做好頂層設(shè)計(jì)。一方面，面對(duì)“一帶一路”戰(zhàn)略下企業(yè)大規(guī)模“走出去”的現(xiàn)實(shí)需要，我國涉外稅收制度亟待完善。比如，當(dāng)前“分國不分項(xiàng)限額抵免”的制度會(huì)導(dǎo)致“高稅率國家抵免不盡、低稅率國家抵免結(jié)余但不能調(diào)劑”的重復(fù)征稅問題更加突出。另一方面，陳舊、過時(shí)的稅收協(xié)定需要盡快修訂。比如，限于當(dāng)時(shí)情況未能寫入?yún)f(xié)定的稅收饒讓、國際稅收互助等內(nèi)容宜從速完善，從制度層面為企業(yè)對(duì)外投資降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
其次，企業(yè)積極應(yīng)對(duì)，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)。在頂層設(shè)計(jì)的保障之下，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于企業(yè)主動(dòng)作為。第一，企業(yè)要主動(dòng)了解東道國的稅收制度、稅收優(yōu)惠、法定稅率水平和實(shí)際稅負(fù)情況，做到依法遵從，合規(guī)經(jīng)營。第二，也要特別關(guān)注當(dāng)?shù)囟愔频耐该鞫群头€(wěn)定性，尤其關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門稅收?qǐng)?zhí)法的情況，在發(fā)生稅務(wù)爭議時(shí)依法維權(quán)。特別要強(qiáng)調(diào)的是，相對(duì)于所有企業(yè)都會(huì)關(guān)心的第一點(diǎn)，企業(yè)在對(duì)外投資前應(yīng)將更多的注意力放到第二點(diǎn)，積極應(yīng)對(duì)不確定性帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
最后，發(fā)揮稅務(wù)部門力量，國際協(xié)調(diào)托底。企業(yè)在對(duì)外投資中因?qū)χ贫?、政策、協(xié)定理解的分歧或稅收歧視，幾乎不可避免發(fā)生稅務(wù)爭議事件，僅憑企業(yè)自身可能難以保障合理的權(quán)益，應(yīng)發(fā)揮我國稅務(wù)部門的力量，通過國際稅收協(xié)調(diào)來解決問題。比如，前些年在我國與俄羅斯之間航線免稅的問題上，面對(duì)俄方單方面違反稅收協(xié)定且磋商無效的情況，國家稅務(wù)總局根據(jù)涉外事務(wù)中的“對(duì)等”原則，“以彼之道還施彼身”成功化解稅務(wù)爭議，保護(hù)了國航的合法權(quán)益。在“一帶一路”戰(zhàn)略的引領(lǐng)下，更多的企業(yè)將“走出去”，可考慮在部分熱門投資國家派駐稅務(wù)參贊，協(xié)助解決企業(yè)在東道國的稅務(wù)爭議問題，借助稅務(wù)部門的力量，通過國際稅收協(xié)調(diào)為企業(yè)對(duì)外投資托底。
“一帶一路”戰(zhàn)略適應(yīng)于全球化而生，為企業(yè)走出去投資創(chuàng)造了難得的歷史機(jī)遇，但變動(dòng)的全球局勢(shì)也加劇了企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。前幾天公布的特朗普稅制改革計(jì)劃不僅會(huì)挑戰(zhàn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，沖擊現(xiàn)有的國際稅收秩序，而且會(huì)對(duì)企業(yè)對(duì)外投資帶來更大的不確定性。當(dāng)然，特朗普的稅制改革還處于計(jì)劃階段，何時(shí)落地和如何落地均存在變數(shù)，唯一確定的是，我們應(yīng)該積極不著急，主動(dòng)不亂動(dòng)，通過“制度設(shè)計(jì)、企業(yè)作為和稅務(wù)部門托底”三位一體應(yīng)對(duì)對(duì)外投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
本文來源：上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院