營改增：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革棋局的“當(dāng)頭炮”

2016年這一年全球經(jīng)濟(jì)形勢風(fēng)云變幻,“黑天鵝”事件層出不窮，中國經(jīng)濟(jì)也面臨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的種種挑戰(zhàn)。在如此復(fù)雜的局面下,我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中向好、穩(wěn)中提質(zhì)，完成全年經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)期目標(biāo)任務(wù)已是“板上釘釘”。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)積極變化,“放管服”改革邁出新步伐，動能轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)新突破,營改增提速釋放新效應(yīng)。中國經(jīng)濟(jì)在平穩(wěn)的主基調(diào)下孕育著化蛹成蝶的蛻變。

全面推進(jìn)營改增，構(gòu)成供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革棋局的“當(dāng)頭炮”，在實(shí)施過程中也必然貫穿著深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主線。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要義在于提高有效供給，減少無效供給，重塑供需再平衡。當(dāng)下中國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、產(chǎn)業(yè)從中低端邁向中高端的關(guān)鍵階段，實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣、民間投資意愿不足。有鑒于此，下好先手棋，把營改增等減稅措施作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革大棋局中的關(guān)鍵一招，正當(dāng)其時！

我國在供給性結(jié)構(gòu)性改革的背景下，在政府與市場關(guān)系維度上，以營改增為建立現(xiàn)代財稅制度的標(biāo)志點(diǎn)，為市場在資源配置中起決定性作用提供更有利的稅制環(huán)境。

全面推進(jìn)營改增，能有效降低企業(yè)成本，激發(fā)市場活力，增加有效供給。今年前三季度，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)每百元主營業(yè)務(wù)收入中的成本為85.87元，同比減少0.17元。稅制統(tǒng)一、稅收中性、稅負(fù)減輕，由生產(chǎn)型增值稅全面向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，新增不動產(chǎn)所含稅收可以抵扣，產(chǎn)生了疊加的減稅效應(yīng)。以上海為例，今年1-9月“新增不動產(chǎn)”抵扣因素減負(fù)8.8億元。全國除四大行業(yè)本身減稅外，受益于可抵扣進(jìn)項稅增加，前期已試點(diǎn)的“3+7”行業(yè)（即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）減稅939億元，原增值稅行業(yè)減稅966億元。上述合計，5-10月減稅2870億元，加上1-4月份營改增減稅847億元，2016年1-10月營改增試點(diǎn)累計減稅3717億元?？紤]到減稅規(guī)模呈逐月擴(kuò)大趨勢，預(yù)計此項改革全年減稅超過4700億元，加上延伸的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減收，總規(guī)模超過5000億元。

全面推進(jìn)營改增，能促進(jìn)專業(yè)化分工協(xié)作，延長產(chǎn)業(yè)鏈。產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化與產(chǎn)業(yè)相互融合發(fā)展是當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變的總趨勢，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，與當(dāng)前從產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)向以服務(wù)為中心的二三產(chǎn)業(yè)相互滲透的發(fā)展趨勢相適應(yīng)，能夠?yàn)橹圃鞓I(yè)、服務(wù)業(yè)深度融合提供更優(yōu)稅制環(huán)境。制造業(yè)購買相關(guān)服務(wù)，尤其是生產(chǎn)性服務(wù)，如技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和咨詢服務(wù)，可以獲得增值稅發(fā)票作為進(jìn)項稅額抵扣，與營業(yè)稅征收條件下服務(wù)不能抵扣的情形相比，相當(dāng)于給制造業(yè)帶來了稅收優(yōu)惠。研究顯示，營改增政策對于產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)調(diào)發(fā)展，產(chǎn)生了越來越多的正面“外溢效應(yīng)”，合并、分立等重組事項大幅增加。企業(yè)的研發(fā)、設(shè)計、營銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來后，更加專注于提供專門化服務(wù)，成為效率更高、專業(yè)更強(qiáng)的創(chuàng)新主體，催生了新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，為改造提升傳統(tǒng)動能、培育壯大新動能注入了強(qiáng)勁的稅制動力。

全面推進(jìn)營改增，能強(qiáng)化創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，開辟“雙創(chuàng)”更廣闊的空間，營造更加適應(yīng)中小微企業(yè)生長的稅制環(huán)境。前三季度，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)同比增長10.8%，增速比規(guī)模以上工業(yè)高4.8個百分點(diǎn)。今年5月1日以來，4大行業(yè)新辦戶數(shù)逐月穩(wěn)步增加，累計增加53萬戶，帶動了就業(yè)創(chuàng)業(yè)。中小微企業(yè)尤其是初創(chuàng)企業(yè)對于稅負(fù)往往更為敏感，減稅將極大地提高其存活率和競爭力。今年前三季度，我國GDP增長6.7%，經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持“穩(wěn)”的態(tài)勢，服務(wù)業(yè)增加值28萬億元，同比增長7.6%，占GDP比重52.8%，對國民經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率達(dá)到58.5%。其中，營改增的制度變革紅利居功至偉。

通常認(rèn)為，積極的財政政策來自凱恩斯的理論。在1929年的“大蕭條”危機(jī)中，凱恩斯主張國家采用擴(kuò)張性的宏觀經(jīng)濟(jì)政策特別是財政政策，通過增加需求促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，通過“反周期”宏觀調(diào)控適當(dāng)“熨平”經(jīng)濟(jì)的周期波動。在經(jīng)濟(jì)高峰期財政要實(shí)行緊縮性政策，以抑制總需求；經(jīng)濟(jì)低谷期財政要實(shí)行擴(kuò)張性政策，以刺激總需求。美國的實(shí)踐證明了凱恩斯積極財政政策的有效性。1933年，羅斯福就任美國總統(tǒng)后，面對危機(jī)實(shí)行“新政”，通過擴(kuò)大財政支出用于福利救濟(jì)，建立社會保障體系，有效激活國內(nèi)需求。20世紀(jì)60年代，肯尼迪政府在凱恩斯主義框架下實(shí)行“增長性的赤字財政政策”和連續(xù)不斷的刺激性減稅政策，取得了明顯成效。里根政府也采取了擴(kuò)張性的財政政策，主要是減稅和適度支出擴(kuò)張。

美國實(shí)施擴(kuò)張性財政政策表明，積極的財政政策既包括舉債擴(kuò)大支出，也包括減稅因素，所以，減稅降費(fèi)同樣是積極的財政政策。我們之所以強(qiáng)調(diào)“減稅降費(fèi)同樣是積極的財政政策”，是因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)某些認(rèn)識上存在誤區(qū)，僅把擴(kuò)大支出當(dāng)成是積極的財政政策，而沒有把減稅降費(fèi)當(dāng)作是積極的財政政策；實(shí)踐中，某些地方政府熱衷赤字?jǐn)U張卻冷落減稅降費(fèi)。對于擴(kuò)張支出刺激經(jīng)濟(jì)情有獨(dú)鐘，對于減稅降費(fèi)則興味索然。

以當(dāng)下觀察，減稅確實(shí)會帶來財政收支平衡的壓力，但要讓企業(yè)過好日子，政府就必須過緊日子。從根本上講，維系較高的財政赤字率是不可持續(xù)的。從長周期看，減稅可以刺激經(jīng)濟(jì)增長，擴(kuò)大稅基，反而會增加稅收收入。因此，減稅無疑是最積極的財政政策。擴(kuò)大減稅效應(yīng)，聚焦減稅降費(fèi)，以減稅而非以擴(kuò)大政府支出為重心，才是未來中國經(jīng)濟(jì)行穩(wěn)致遠(yuǎn)的*5信心和底氣所在。

全面推進(jìn)營改增，促進(jìn)市場在資源配置起決定性作用，讓市場有效；同時更好發(fā)揮政府作用，使政府有為。推進(jìn)營改增后形成的地方主體稅種缺失，一定程度上倒逼財稅體制改革（特別是理順中央和地方的事權(quán)和支出責(zé)任）的進(jìn)程。這一改革不僅是對中央地方財政收入分配關(guān)系數(shù)量上的調(diào)整，而且對中央地方稅源結(jié)構(gòu)、稅收質(zhì)量等都會產(chǎn)生重大影響，對地方政府行為也有指揮棒作用。假如地方增值稅比例提高，表面上可解決地方因營改增造成的短收問題，但深層次上可能出現(xiàn)激勵不相容的后果。所以，財力適當(dāng)集中是必要的、邏輯的結(jié)果。

按照黨中央、國務(wù)院的部署，從今年5月1日起，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅由中央與地方（原75%比25%）按稅收繳納地“五五分享”；以2014年為基數(shù)，將中央從地方上劃收入通過稅收返還方式給地方，確保既有財力不變；中央集中的收入增量通過均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，主要用于加大對中西部地區(qū)的支持力度。財稅改革作為全面深化改革的“重頭戲”，是與財政作為國家治理基礎(chǔ)和支柱的地位密切相關(guān)的。營改增這個“當(dāng)頭炮”，起到了主動性、牽引性、輻射性的作用。

盡管營改增取得的階段性成果超出預(yù)期，但改革依然在路上。當(dāng)前政策層面存在稅率檔次多、類似業(yè)務(wù)適用政策不一、優(yōu)惠方式過多（免稅、先征后返、虛擬抵扣、差額征稅）等問題，實(shí)踐層面也面臨著如何引導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用增值稅抵扣機(jī)制，確保政策有效落地等繁重艱巨任務(wù)。要統(tǒng)籌考慮財政承受能力、宏觀調(diào)控需要等因素，適當(dāng)簡化增值稅稅率，逐步清理規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策；適時啟動增值稅立法工作，鞏固改革成果。因此，對營改增的認(rèn)識不能囿于地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)等角度，而應(yīng)著眼于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、新舊動能轉(zhuǎn)換的高度，著眼于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革“降成本”需久久為功的高度，著眼于穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、保就業(yè)、增活力、創(chuàng)環(huán)境的高度，著眼于國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度。

（作者系全國政協(xié)委員、瑞華會計師事務(wù)所管理合伙人）

作者：張連起來源：中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)