當一個納稅人欠稅數(shù)額巨大，稅務(wù)機關(guān)依法查封并拍賣其不動產(chǎn)時，不動產(chǎn)登記機構(gòu)能不能根據(jù)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法文書進行不動產(chǎn)物權(quán)變更登記?近日，某地不動產(chǎn)登記機構(gòu)給出了否定的回答。這種處理站得住腳嗎?
作為執(zhí)業(yè)律師和法律顧問，筆者近日接到一個稅務(wù)機關(guān)的法律咨詢電話，詢問內(nèi)容令筆者感到意外。
追繳欠稅執(zhí)法行動遇到障礙
咨詢?nèi)朔Q，某納稅人長期欠稅，且數(shù)額巨大，所屬稅務(wù)機關(guān)前不久依法查封了該納稅人有合法產(chǎn)權(quán)的不動產(chǎn)，并擬依法拍賣，但有關(guān)不動產(chǎn)登記機構(gòu)的回應(yīng)令拍賣受阻。
該不動產(chǎn)登記機構(gòu)表示，根據(jù)物權(quán)法規(guī)定，法院、仲裁機構(gòu)的法律文書和人民政府的征收決定，可以產(chǎn)生物權(quán)變動的效力，不動產(chǎn)登記機構(gòu)可以依據(jù)法院、仲裁機構(gòu)的法律文書以及人民政府的征收決定進行不動產(chǎn)物權(quán)變更登記。由于法律沒有規(guī)定不動產(chǎn)登記機構(gòu)可以依據(jù)稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法文書進行不動產(chǎn)物權(quán)變更登記，稅務(wù)機關(guān)依法拍賣欠稅納稅人的不動產(chǎn)，不動產(chǎn)登記機構(gòu)不能作有關(guān)物權(quán)的變更登記。
“該不動產(chǎn)登記機構(gòu)的說法對嗎?我們該怎么辦?”咨詢?nèi)孙@然迫切需要答案。
有關(guān)法律規(guī)定不能孤立理解
筆者仔細分析后以為，上述不動產(chǎn)登記機構(gòu)的說法站不住腳，其完全可以依據(jù)稅務(wù)機關(guān)生效的執(zhí)法文書，依法對有關(guān)不動產(chǎn)進行物權(quán)變更登記處理。理由如下。
對欠繳稅款的納稅人，依照法定程序拍賣其不動產(chǎn)，是法律賦予稅務(wù)機關(guān)的特定職權(quán)。
稅收征管法第四十條規(guī)定，對于欠繳稅款的納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)法定程序，查封、扣押、拍賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅收征管法實施細則第五十九條對“其他財產(chǎn)”予以明確：稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。稅收征管法實施細則第六十九條規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)對查封扣押的財產(chǎn)予以拍賣的方式。稅收征管法第四十一條規(guī)定，本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人行使。因此，稅務(wù)機關(guān)依法對欠繳稅款的納稅義務(wù)人采取拍賣其不動產(chǎn)的強制執(zhí)行措施，是法律賦予稅務(wù)機關(guān)的特定職權(quán)。
進行不動產(chǎn)物權(quán)變更登記，是拍賣不動產(chǎn)的應(yīng)有之義。
拍賣法第三條規(guī)定，拍賣是指以公開競價的形式，將特定物品或者財產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給*6應(yīng)價者的買賣方式。據(jù)此規(guī)定，不動產(chǎn)拍賣是委托人和競買人締結(jié)買賣合同進行不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易的一種方式，雙方以不動產(chǎn)物權(quán)轉(zhuǎn)讓和對價收支為主要目的。物權(quán)法第九條規(guī)定，不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記發(fā)生法律效力;未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外。因此，不動產(chǎn)拍賣的完成，必然伴隨著不動產(chǎn)物權(quán)變更登記，除非法律另有規(guī)定或者標的物不能進行物權(quán)變更登記。
稅收征管法第三十八條、第四十條關(guān)于稅務(wù)機關(guān)采取拍賣強制執(zhí)行措施的規(guī)定，與物權(quán)法第二十八條關(guān)于不動產(chǎn)物權(quán)變動的規(guī)定相互銜接。
物權(quán)法第二十八條規(guī)定，因人民法院、仲裁委員會的法律文書或者人民政府的征收決定等，導致物權(quán)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的，自法律文書或者人民法院的征收決定等生效時發(fā)生效力。該條款中，有兩個“等”字。兩個“等”字的含義是，在特殊情況下，能夠引起物權(quán)變動的法定事由，不僅僅是人民法院、仲裁委員會的法律文件或者人民政府的征收決定，還應(yīng)當包括法律規(guī)定的其他事由。稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收征管法第三十八條、第四十條的規(guī)定，為拍賣欠稅納稅人不動產(chǎn)而制作的執(zhí)法文書，正是法律規(guī)定的其他事由，也可以產(chǎn)生不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的法律效力。
《不動產(chǎn)登記暫行條例》及其實施細則已賦予不動產(chǎn)登記機構(gòu)依據(jù)稅務(wù)機關(guān)生效的執(zhí)法文書進行不動產(chǎn)物權(quán)變更登記的職權(quán)。
《不動產(chǎn)登記暫行條例》第十四條第二款第(三)項規(guī)定，人民法院、仲裁委員會生效的法律文書或者人民政府生效的決定等設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓、消滅不動產(chǎn)權(quán)利的，當事人可以單方申請。該條款中的“等”字，與物權(quán)法第二十八條規(guī)定中的兩個“等”字，含義是一致的，即當事人可以單方申請不動產(chǎn)物權(quán)變更登記的不僅限于人民法院、仲裁委員會生效的法律文書或者人民政府生效的決定，還應(yīng)當包括法律規(guī)定的其他事由。結(jié)合稅收征管法第三十八條、第四十條之規(guī)定，可以得出這樣的結(jié)論：當事人可以依據(jù)稅務(wù)機關(guān)生效的執(zhí)法文件，單方向不動產(chǎn)登記機構(gòu)申請不動產(chǎn)物權(quán)變更登記。
《不動產(chǎn)登記暫行條例實施細則》屬于國土資源部的規(guī)章。其第十九條*9款規(guī)定，雖然沒有把稅務(wù)機關(guān)生效的執(zhí)法文件列入當事人單方申請的范圍，但是，應(yīng)當注意到，其第二款第(四)項規(guī)定，有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形，不動產(chǎn)登記機構(gòu)可直接辦理不動產(chǎn)登記。稅收征管法屬于人大常委會制定的法律，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收征管法第三十八條、第四十條之規(guī)定，對欠稅納稅人的不動產(chǎn)實施拍賣強制執(zhí)行措施，應(yīng)當屬于《不動產(chǎn)登記暫行條例實施細則》第十九條第二款第(四)項規(guī)定的“有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形”，不動產(chǎn)登記機構(gòu)完全可以依據(jù)稅務(wù)機關(guān)生效的執(zhí)法文書，直接進行不動產(chǎn)物權(quán)變更登記。
綜上所述，筆者認為，當稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收征管法第四十條之規(guī)定，對欠稅納稅人的不動產(chǎn)采取拍賣強制執(zhí)行措施時，不動產(chǎn)登記機構(gòu)依據(jù)稅務(wù)機關(guān)生效的執(zhí)法文書，對有關(guān)被拍賣的不動產(chǎn)進行物權(quán)變更登記，不存在任何法律障礙。
值得指出的是，稅務(wù)機關(guān)遇到上述問題時，應(yīng)多與不動產(chǎn)登記機構(gòu)溝通，說明有關(guān)法律規(guī)定，推動雙方形成共識，并商定拍賣不動產(chǎn)變更登記的具體操作方法，以將履行稅收征管法賦予的有關(guān)法定職責落到實處。
本文來源：中國稅務(wù)報；作者：魏劍鴻