目前，我國在國家層面的個人所得稅改革方案正在加緊制定。此次個人所得稅改革方向?qū)⒔⒕C合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。筆者認(rèn)為，實行綜合與分類征稅相結(jié)合的個人所得稅制，需要具備內(nèi)外部配套條件，否則難以實現(xiàn)新制度的預(yù)期目標(biāo)。
法律條件是實現(xiàn)稅制改革的基本約束條件。個人所得稅法直接調(diào)整國家與公民的經(jīng)濟利益關(guān)系，從法理上說，個人所得稅的法律淵源必須來源于憲法等國家基本法的規(guī)定，才能對全民發(fā)生法律效力。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，單位人（即依附于單位或組織的，其權(quán)利義務(wù)邊界與組織交織在一起的個人）向社會人（即擁有獨立利益邊界的市場個體）不斷轉(zhuǎn)變，契約社會的不斷形成，更加彰顯個人的權(quán)利義務(wù)，就要求立法更多地體現(xiàn)作為市場主體的自然人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系調(diào)整。從稅收法定原則來說，個人所得稅的法條要具有可操作性，應(yīng)改變傳統(tǒng)立法中原則性條款過多，有的無法具體執(zhí)行，進而由司法、執(zhí)法及行政部門解釋的現(xiàn)象。目前，中國稅法行政解釋的范圍偏大，稅務(wù)機關(guān)在進行稅法解釋時，往往傾向于提高行政執(zhí)法的效率和維護自身利益，容易導(dǎo)致尋租行為。因此，應(yīng)嚴(yán)格限制行政解釋的范圍：一是限制行政解釋的內(nèi)容范圍。行政機關(guān)的解釋應(yīng)嚴(yán)格限定在對稅法操作性問題的解釋，不應(yīng)介入到立法機關(guān)享有的稅收基本要素等核心內(nèi)容的解釋權(quán)。二是限制行政解釋的適用范圍。行政解釋應(yīng)屬于行政機關(guān)內(nèi)部的行政規(guī)則，其作用僅限于指導(dǎo)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法，不應(yīng)具有與行政法規(guī)、規(guī)章相當(dāng)?shù)男ЯΑ?/div>
稅收征管是稅法得以實現(xiàn)的必要條件，任何稅收法律的落實都需要通過征管實現(xiàn)。因此，征管條件對于實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制具有關(guān)鍵意義。
建立個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。以信息化為依托，著力加強信息分析和利用，以收入監(jiān)控體系和申報管理系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，建立個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)，利用相關(guān)的程序進行比對、分析，檢查納稅人申報資料的準(zhǔn)確性，及時發(fā)現(xiàn)代扣代繳義務(wù)人和納稅人的偷逃稅行為。目前，我國稅務(wù)機關(guān)都在推行納稅評估，利用計算機對納稅人提供的數(shù)據(jù)進行評估，這為個人所得稅管理提供了基礎(chǔ)。建議以可供數(shù)據(jù)和當(dāng)前各地推行的納稅評估制度為基礎(chǔ)，進一步深化信息整合和數(shù)據(jù)分析，初步形成個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。
建立個人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)。個人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)是處罰和約束機制的有機組成部分。伴隨我國誠信體系的逐步建立，信用問題日益為大家所重視。通過建立個人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)，可以有效加大個人所得稅納稅人偷逃稅款隱性成本。對個人偷稅行為，除進行罰款等相應(yīng)的處罰之外，還應(yīng)記入個人的稅收檔案中，并向社會公布，供社會公眾查詢。同時，要在全社會大力提倡誠信納稅，使誠信納稅與人們的生活息息相關(guān)，包括促使銀行在進行貸款、雇主在雇傭員工、客戶在選擇交易對象時，都要查詢對方依法納稅情況，不斷提高國民的稅法遵從度。
改革一方面必須符合經(jīng)濟社會發(fā)展的基本現(xiàn)實，同時又要不斷地創(chuàng)造條件，增強全社會的稅收意識，以促進改革。
納稅人信息監(jiān)控采集所需基本條件。實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制模式，要求在全國范圍內(nèi)建立識別個人所得稅納稅人的*10檔案號制度。我國不斷完善的身份登記和戶籍制度，是實施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制模式的基礎(chǔ)。因此，將第二代身份證號碼作為個人所得稅檔案號非常合適。
實現(xiàn)以銀行為核心的個人收入信息采集及其與稅務(wù)機關(guān)共享。銀行開戶實名制仍存在瑕疵，如沒有辦卡的賬戶，其信息不能從銀聯(lián)獲得，需要由稅務(wù)機關(guān)從銀行直接獲?。挥捎诩{稅人在銀行里沒有統(tǒng)一的賬號，加之個人收入以現(xiàn)金形式獲取的較多，與銀行個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系；雖然絕大部分地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)與銀行實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)，但該網(wǎng)絡(luò)用途僅限于扣繳稅款，不能起到有效監(jiān)控個人收入的作用。同時，仍存在用假冒身份證開戶的情況以及企業(yè)多頭開戶、多套賬的現(xiàn)象。在全國普遍推廣信用卡結(jié)算、大額支出必須經(jīng)銀行結(jié)算的工作任重道遠。
稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部信息條件。納稅人以其第二代身份證號碼作為在稅務(wù)機關(guān)登記的個人所得稅檔案號碼，構(gòu)建一個全國聯(lián)網(wǎng)的計算機網(wǎng)絡(luò)化征管系統(tǒng)。企事業(yè)單位在為員工支付各種報酬時均要反映在這個征管系統(tǒng)中，從根本上解決納稅人收入透明度低、兩處以上申報所得、異地補退稅等棘手問題。進一步完善信息共享機制，與海關(guān)、銀行、公安、工商等相關(guān)部門實現(xiàn)計算機系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，使個人的各項收入和支出、財產(chǎn)購置和處置、社會保障、社會福利均在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控范圍內(nèi)，這是分類綜合所得稅制得以順利實施的信息和技術(shù)保障。
全社會的稅法遵從環(huán)境。長期以來，我國個人所得稅主要采取源泉扣繳，納稅人處于被動狀態(tài)，對其主動納稅意識的培養(yǎng)不足。同時，納稅人的稅收政策水平偏低，自行申報能力不強，良好的收入核算習(xí)慣尚未形成。納稅意識薄弱形成了社會意識偏差，使得不少人認(rèn)為捐贈比納稅更有價值。社會評價體系不完善，個人信用體系尚未建立，個人納稅信用評價沒有得到有效運用，對個人誠信納稅缺少有效的硬約束。
稅收服務(wù)的社會化是推行自行申報模式的根本保證。自行申報模式要求納稅人自行估稅和填報，而現(xiàn)代個人所得稅法的復(fù)雜程度，不可能讓納稅人完全依靠個人的力量準(zhǔn)確無誤地估算和填報，大量的不正確填報只能給征納雙方帶來更大的征納成本。只有借助普遍的、社會化的稅收服務(wù)中介組織，才能更廣泛地開展納稅人的自我申報。
本文來源：中國稅務(wù)報；作者：狄欣榮 杜秀玲

關(guān)注公眾號
快掃碼關(guān)注
公眾號吧
贊124