第六章 商品勞務(wù)稅制度
　　增值稅的概念
　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。
　　(一)與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別：
　　資產(chǎn)分：無形資產(chǎn)、有形資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn))。
　　勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)等
　　(二)對(duì)增值額的理解
　　增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的"v+m"部分，在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入部分。
　　從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物(包括勞務(wù)，下同)而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額。
　　從一項(xiàng)貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該貨物的最終銷售價(jià)格。
　　(三)增值稅的類型
　　根據(jù)固定資產(chǎn)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣除以及如何扣除，可以將增值稅分為三種類型，生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅，和消費(fèi)型增值稅。
　　1、 消費(fèi)型增值稅
　　消費(fèi)型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值。就整個(gè)社會(huì)而言，實(shí)際相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，生產(chǎn)資料不征稅，所以稱為消費(fèi)型增值稅。
　　2、收入型增值稅
　　收人型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值和固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值。就整個(gè)社會(huì)而言，其增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民收入，所以稱為收入型增值稅。
　　3、生產(chǎn)型增值稅
　　生產(chǎn)型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值。增值稅允許抵扣的范圍，只限于原材料、燃料等勞動(dòng)對(duì)象的價(jià)值。就整個(gè)社會(huì)而言，其增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅。
　　(四)增值稅的特點(diǎn)
　　1不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征
　　2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。
　　3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
　　增值稅的納稅義務(wù)人
　　(一)基本規(guī)定
　　中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。
　　(二)具體規(guī)定
　　1、進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人
　　2、代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
　　3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。
　　(三)一般納稅人、小規(guī)模納稅人
　　1、劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的及其基本依據(jù)
　　對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行分類的目的是為了配合增值稅專用發(fā)票的管理。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅辦法;對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定簡(jiǎn)便易行的計(jì)稅方法和征收管理辦法，這樣規(guī)定有利于增值稅制度的推行。
　　現(xiàn)行增值稅制度是以(1)納稅人年銷售額的大小和(2)會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。
　　2、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
　　1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人:( 1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;(2)除第(1)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
　　上述第( 1)項(xiàng)所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
　　2.小規(guī)模納稅人的管理。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。