報(bào)考中級(jí)經(jīng)濟(jì)師可以選擇很多專(zhuān)業(yè)，其中財(cái)政稅收?qǐng)?bào)考的考生就比較多，很多考生也需要中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收備考相關(guān)資料，所以高頓經(jīng)濟(jì)師小編這里為報(bào)考中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)的考生整理了2023年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收考點(diǎn)：貨物和勞務(wù)稅制度，希望對(duì)大家有所幫助。
2023年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收考點(diǎn)：貨物和勞務(wù)稅制度

考點(diǎn)一：增值稅的征稅范圍

【考頻分析】★★★★★
1.視同銷(xiāo)售貨物的規(guī)定：
（1）委托他人代銷(xiāo)貨物、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。
（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售。
【注意】相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外。
（3）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于：非應(yīng)稅項(xiàng)目；作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)；分配給股東或投資者；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)者；無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。
（4）購(gòu)買(mǎi)的貨物：作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)；分配給股東或投資者；無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。
2.提供應(yīng)稅勞務(wù)——加工修理修配勞務(wù)
3.銷(xiāo)售服務(wù)
銷(xiāo)售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。
【注意】
（1）鑒證咨詢(xún)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。
（2）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。
（3）運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)和艙位互換業(yè)務(wù)
運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為 9%。
發(fā)包方：以向承包方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額。
承包方：以其向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額。
運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為 9%。
互換雙方：以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額。
（4）自 2019 年 10 月 1 日起，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。
（5）納稅人受托對(duì)垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理，即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對(duì)廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無(wú)害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率。
1）采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用 6%的增值稅稅率。
2）專(zhuān)業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用 13%的增值稅稅率。
3）專(zhuān)業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用 6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷(xiāo)售時(shí)，適用貨物的增值稅稅率。
4.銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)
（1）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。
【注意】納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門(mén)設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為 6%。
5.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
（1）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)。
（2）不動(dòng)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
6.進(jìn)口貨物
進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。
7.混合銷(xiāo)售行為
一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。
8.兼營(yíng)行為
兼營(yíng)適用不同稅率或征收率的，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或者征收率。

考點(diǎn)二：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

【考頻分析】★★★★★
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率
2.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：
普遍性規(guī)定：9%扣除率。
特殊規(guī)定：10%扣除率。要求：
①僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物所購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。
②憑證：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票；取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)；從按照 3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按 9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工 13%稅率貨物，再加計(jì) 1%進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）購(gòu)進(jìn)的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)
①取得增值稅電子普通發(fā)票的：發(fā)票上注明的稅額。
②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單：（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%。
③取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票：票面金額÷（1+9%）×9%。
④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：票面金額÷（1+3%）×3%。（5）保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
①提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)責(zé)任的，自行向車(chē)輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車(chē)輛修理勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
②提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車(chē)輛修理勞務(wù)提供方：不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車(chē)輛修理勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策
2019 年 10 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì) 15%，抵減應(yīng)納稅額。
上述所稱(chēng)生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
4.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）取得的扣稅憑證未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣等的?？鄱悜{證不合格的。
（2）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。
（3）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)。
【注意】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)。
（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)。
（6）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)。
（7）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
（8）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用。

考點(diǎn)三：自行銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

【考頻分析】★★★★★
1.從量定額計(jì)征辦法
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
2.從價(jià)定率計(jì)征辦法
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）×消費(fèi)稅比例稅率
3.關(guān)于包裝物的計(jì)稅規(guī)定
（1）隨同銷(xiāo)售
無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均并入銷(xiāo)售額征稅。
（2）收取押金
1）未逾期，不征稅；
2）逾期不退還的，并入銷(xiāo)售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征稅；
3）銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷(xiāo)售額征稅。
【注意】啤酒、黃酒的包裝物押金不征消費(fèi)稅。
4.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
【注意】按平均售價(jià)征收增值稅。
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