距離2023年高級經(jīng)濟師考試還剩61天，今天跟著小編一起來學習高級經(jīng)濟師財政稅收的幾個考點吧！

　　考點11：增值稅的銷項稅額

　　1.銷售額一般規(guī)定：銷售額＝全部價款＋價外費用

　　價外費用：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等。
　　【注意】價外費用：為價稅合計金額，需進行價稅分離。

　　2.核定銷售額

　　適用視同銷售行為、價格明顯偏低且不正當理由
　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。
　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。
　?、郯?ldquo;組成計稅價格”確定：
　　不征消費稅：組成計稅價格＝成本＋利潤＝成本×（1＋成本利潤率10%）
　　征消費稅：組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅＝成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）

　　3.包裝物押金

　?。?）一般貨物＋啤酒和黃酒：逾期（或超1年）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。
　?。?）除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品：無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。
　　【注意】押金為價外費用，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率。

　　4.折扣銷售方式

　?。?）商業(yè)折扣
　　√價格折扣：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的可以扣減，按折扣后的銷售額計算納稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
　　√實物折扣：按視同銷售的贈送處理。
　　（2）現(xiàn)金折扣：折扣額不能扣減。
　?。?）銷售退回或折讓：原銷售額的減少，開紅字發(fā)票沖減銷售額（按照原適用稅率開具紅字發(fā)票）。

　　5.以舊換新

　?。?）一般貨物：按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
　?。?）金銀首飾：可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　6.差額征稅

　　一般納稅人：6%差額一般計稅，選擇簡易差額計稅5%。
　　小規(guī)模納稅人：簡易差額計稅3%。
　?。?）勞務(wù)派遣服務(wù)（可選擇差額納稅）：全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。
　　一般納稅人：全額一般計稅6%，差額簡易計稅5%。
　　小規(guī)模納稅人：全額簡易計稅3%，差額簡易計稅5%。
　?。?）金融商品轉(zhuǎn)讓：賣出價扣除買入價后的余額為銷售額；負差可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅期（通常按季度），年末負差，不得轉(zhuǎn)入下一年度；金融商品買賣不得開具增值稅專用發(fā)票。
　?。?0）融資租賃（13%或9%）：全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅。
　?。?1）融資性售后回租（6%）：全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息。
　　【注意】承租方出售資產(chǎn)不交增值稅。
　?。?2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
　　一般納稅人選擇一般計稅差額計稅（9%），老項目選擇簡易計稅只能全額計稅（5%）。
　　價款和價外費用，扣除當期允許扣除的土地價款。
　　【提示】土地價款：向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益；取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費。

　　7.簡易計稅方法下的差額計稅

　?。?）建筑服務(wù)（簡易差額計稅3%，一般全額計稅）：試點納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款。
　　【提示】分包款：支付給分包方的全部價款和價外費用。
　　（2）銷售不動產(chǎn)：銷售營改增前取得的非自建不動產(chǎn)，選擇簡易計稅，扣除不動產(chǎn)買價。
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